在合資企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是合作中最為敏感的“是非之處”，是迫切需要控制和掌握的經(jīng)濟(jì)信息中心
加強(qiáng)合資企業(yè)財(cái)務(wù)管理之我見(jiàn)
周萍娟
中外合資作為外資并購(gòu)的一種表現(xiàn)形式，是企業(yè)巨大的投資，不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)。筆者在一家中外合資企業(yè)工作，擬結(jié)合自己的工作實(shí)際，從財(cái)務(wù)、管理的角度對(duì)此問(wèn)題作些分析。
一、相關(guān)理論分析
1．中外合資企業(yè)內(nèi)涵及特征。中外合資企業(yè)是外商投資企業(yè)之一，是指外國(guó)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人根據(jù)《中華人民共和國(guó)合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》的規(guī)定，經(jīng)我國(guó)政府批準(zhǔn)，以資金、技術(shù)或設(shè)備作為投資，與我國(guó)的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各類(lèi)企業(yè)的總稱(chēng)，并擁有對(duì)所投資企業(yè)足夠的所有權(quán)和控制權(quán)。依照國(guó)際慣例，外國(guó)國(guó)家資本在我國(guó)設(shè)立投資企業(yè)時(shí)，也被視作私人資本投資，不享受任何外交特權(quán)和豁免權(quán)。
2．中外合資企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的。中外合資企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職責(zé)是對(duì)企業(yè)的目標(biāo)及其所處的環(huán)境，在進(jìn)行認(rèn)真分析與思考的基礎(chǔ)上，建立起若干具有指導(dǎo)性的觀念、理論，并以此作為組織財(cái)務(wù)管理的依據(jù)。
目的一：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，從價(jià)值方面衡量經(jīng)濟(jì)效益，主要體現(xiàn)為以收抵支后的利潤(rùn)高低和財(cái)富價(jià)值的大小。以此要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理在資金的每一環(huán)節(jié)上都應(yīng)下功夫，以求加速資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，努力增收節(jié)支，從而實(shí)現(xiàn)盡可能高的經(jīng)濟(jì)效益。
目的二：中外合資企業(yè)的業(yè)主投資必須得到維護(hù)和保持，而不應(yīng)受到侵蝕。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)必須正確處理近期利潤(rùn)與長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn)的關(guān)系，必須正確形成各期利潤(rùn)，正確計(jì)算資金耗費(fèi)，必須使所消耗的資產(chǎn)得到足額或者充分的補(bǔ)償。
目的三：中外合資企業(yè)外部環(huán)境比企業(yè)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)更復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大。但是，風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)總是相伴而生的，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和劇烈的競(jìng)爭(zhēng)又不允許人們一味地追求風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)管理要妥善處理利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，力求在利潤(rùn)一定的前提下努力降低風(fēng)險(xiǎn)或者在風(fēng)險(xiǎn)一定的基礎(chǔ)上努力實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以分析、識(shí)別和評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)歸屬，并積極組織風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。
二、合資企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題剖析
1．財(cái)務(wù)管理觀念與產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的差異性。財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算兩者不能混為一談，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與股權(quán)結(jié)構(gòu)也是不可混淆的兩個(gè)概念。合資雙方由于概念和認(rèn)識(shí)上的差異，把會(huì)計(jì)核算與股權(quán)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理與產(chǎn)權(quán)性質(zhì)之間的密切關(guān)系拋至一邊，單純強(qiáng)調(diào)股權(quán),以錯(cuò)誤的思維對(duì)待會(huì)計(jì)核算，在某種程度上侵害了其他股東的利益。
2．財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全?，F(xiàn)行的中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度所涉及的內(nèi)容，主要是針對(duì)工業(yè)企業(yè)。隨著形勢(shì)的發(fā)展，國(guó)家也審批了一些從事其他行業(yè)的合資企業(yè)。這些合資企業(yè)由于無(wú)現(xiàn)成的會(huì)計(jì)制度約束，企業(yè)自身也不以《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為藍(lán)本制定與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，因此，企業(yè)的核算和管理不以制度來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，人治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作混亂。
3．財(cái)務(wù)監(jiān)督不力，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。一些合資企業(yè)在成立初期，有較好的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有極強(qiáng)的生命力?？蛇@些合資企業(yè)由于用人不當(dāng)，三、五年就出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，以至于無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去。其主要原因是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督不力、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)流失，損害了投資者的利益。
4．財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。目前，一些合資企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)在企業(yè)中的地位與應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任很不適應(yīng)，財(cái)會(huì)部門(mén)的設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，有的不過(guò)僅會(huì)計(jì)核算和出納兩部分。即使分得較細(xì)的合資企業(yè).也僅僅是會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步分工，財(cái)務(wù)管理工作仍沒(méi)很好地開(kāi)展。另外，許多合資企業(yè)都未設(shè)置總會(huì)計(jì)師，企業(yè)中大多只設(shè)財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人，而這些財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人一般進(jìn)不了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，要參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策顯而易見(jiàn)是不可能的。
三、加強(qiáng)合資企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施和意見(jiàn)
1．改善股權(quán)結(jié)構(gòu)或經(jīng)理人關(guān)系。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定公司的治理結(jié)構(gòu)，股權(quán)結(jié)構(gòu)確立了股東的構(gòu)成及其決策方式，進(jìn)而作用于經(jīng)理層，最終這些關(guān)系在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中得到綜合體現(xiàn)。公司治理的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是否能夠有效地發(fā)揮作用，股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是否能夠?qū)崿F(xiàn)相對(duì)制衡，在很大程度上依賴于股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性。股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化對(duì)公司治理的改善，主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)理人員組織制度的建立上。在經(jīng)理人是相對(duì)控股人或是相對(duì)控股人的代理人的情況下，其他各方將具有有效的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，使經(jīng)理人在經(jīng)營(yíng)不佳或無(wú)能力經(jīng)營(yíng)的情況下能被及時(shí)更換，其結(jié)果也將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理起著舉足輕重的作用。
2．更新財(cái)務(wù)管理的方法和手段。在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，就必須引進(jìn)現(xiàn)代化的管理方法和管理手段，諸如價(jià)值工程、系統(tǒng)工程、ABC分析法、量本利分析法等等。通過(guò)這一系列管理方法的運(yùn)用，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理向現(xiàn)代化邁進(jìn)。與此同時(shí)，在管理手段上，還要積極引進(jìn)電腦技術(shù)，利用電子計(jì)算機(jī)高速運(yùn)算和大量存貯資料的功能，建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)體系，并利用工資、成本、定價(jià)、利潤(rùn)管理等方面的程序，輔
助財(cái)會(huì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。
3．完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。完善合資企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，除在人事安排上要有嚴(yán)格制衡外，在財(cái)務(wù)制度的建立和執(zhí)行上須嚴(yán)格對(duì)待。一是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)要發(fā)揮應(yīng)有的作用。將企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在和暴露出的問(wèn)題提到會(huì)議的議事日程，通過(guò)會(huì)議協(xié)商謀求共識(shí)。對(duì)目無(wú)規(guī)章、事事處處凌駕于董事會(huì)之上的經(jīng)理人，應(yīng)及時(shí)撤換或解聘，以維護(hù)企業(yè)各方的權(quán)益；二是企業(yè)要建立定期審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，做出書(shū)面處理或提出解決辦法，而不能把審計(jì)作為一種形式，任其態(tài)勢(shì)發(fā)展和惡化。三是強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德意識(shí)。由于合資企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員大都采取社會(huì)招聘錄用方式與企業(yè)形成勞資關(guān)系，往往會(huì)因個(gè)人利益而喪失職業(yè)道德，為達(dá)到合資某一方的目的而實(shí)施損害他方利益或違反財(cái)務(wù)制度的行為，因此，合資企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德就顯得愈加重要。
四、其他應(yīng)該注意的問(wèn)題
1．資金投向等重大財(cái)務(wù)決策需要通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)完成，然而公司治理結(jié)構(gòu)的完善，是一項(xiàng)長(zhǎng)期不斷建設(shè)的過(guò)程，它是合資各方人事、文件資料、管理理念與形式、程序及手續(xù)等多因素協(xié)調(diào)產(chǎn)生的結(jié)合體，往往日常決策的過(guò)程會(huì)變?yōu)楹腺Y各方協(xié)商談判的過(guò)程，公司治理結(jié)構(gòu)就會(huì)顯得軟弱無(wú)力，財(cái)務(wù)決策自然成為這種矛盾的主體。
2．企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出是在由合資各方構(gòu)成的管理機(jī)構(gòu)的掌控下運(yùn)行與發(fā)生的，費(fèi)用控制水平與質(zhì)量是影響投資風(fēng)險(xiǎn)和投資質(zhì)量的主要因素，由此產(chǎn)生的分歧更是屢見(jiàn)不鮮。
3 ．經(jīng)濟(jì)合同涉及企業(yè)管理的方方面面,經(jīng)濟(jì)合同的管理質(zhì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，合同價(jià)款的制定、合同條款的科學(xué)性與嚴(yán)密性、合同履約方式與企業(yè)自我保護(hù)、管理人員的防范意識(shí)等等，都將給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)直接影響。產(chǎn)品的定價(jià)策略、營(yíng)銷(xiāo)理念、市場(chǎng)定位及利潤(rùn)目標(biāo)等營(yíng)銷(xiāo)狀況，也是合資各方密切關(guān)注的工作，涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃、費(fèi)用測(cè)定等。因此，合資企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)和管理人員的合作關(guān)系，直接影響到合同的履行和企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)狀況。
4．合資各方對(duì)前期成本的投入，從認(rèn)識(shí)上有著較大的差異，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的投入、產(chǎn)出及預(yù)期收益率，并非呈規(guī)則曲線波動(dòng)，給各方的心理承受能力以極大的挑戰(zhàn)。合資企業(yè)的利潤(rùn)分配，不應(yīng)與一般股份制、有限責(zé)任公司有大的差別，但所必提的公積金、公益金的留成、研發(fā)費(fèi)用的攤銷(xiāo)等具體問(wèn)題，受合資各方認(rèn)識(shí)及接受能力等因素影響，也成為財(cái)務(wù)管理所面臨的難題。
（作者單位：杭州三杭蒙特費(fèi)羅電梯部件有限公司）
