文 ／ 周劍平
一、小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的特點
1.在產(chǎn)權(quán)制度上，小企業(yè)權(quán)益資本構(gòu)成單一，所有者和經(jīng)營者通常集于一身，小企業(yè)的權(quán)益資本大多由創(chuàng)辦人投資及其累計組成，業(yè)主大多掌握了企業(yè)的絕對控制權(quán)。管理者對如何提高企業(yè)效益十分關(guān)心，基本上不存在所有者和經(jīng)營者之間的代理問題。
2.小企業(yè)缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)和董事會或者決策機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，業(yè)主可能支配所有的經(jīng)營管理活動，企業(yè)經(jīng)營管理的水平在很大程度上取決于業(yè)主的知識和能力。高度控制權(quán)具有效率高的優(yōu)點，但是在高度集權(quán)下，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和目標(biāo)任務(wù)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非科學(xué)性。這種缺乏大量有效信息支持和有效制約的決策方式，使得戰(zhàn)略計劃和目標(biāo)任務(wù)的正確性和準(zhǔn)確性大打折扣。如果決策失誤，很容易釀成惡果。
3.小企業(yè)種類繁多，行業(yè)門類齊全，所有制多樣化；但由于其經(jīng)濟(jì)規(guī)模不大，從而內(nèi)部控制制度較簡單，一般來說管理層次少，分工不太明確，不相容職責(zé)分離有限。由于業(yè)主直接管理企業(yè)，通常缺乏正式的業(yè)務(wù)報告制度，即使存在報告制度與授權(quán)程序也經(jīng)常是非正式的，且隨意性較大。
二、完善小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的若干建議
1.根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范的一般原則，制定小企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)把握五項原則：
①目標(biāo)不宜過多。制定合理的目標(biāo)是任務(wù)成功的一半。
②盡量將目標(biāo)量化。不能量化的目標(biāo)是很難實現(xiàn)的。
③目標(biāo)與措施、資源相匹配。
④局面越是困難，就越需要短期目標(biāo)。將目標(biāo)分解為若干具體的、明確時段的短期目標(biāo)、小目標(biāo)更利于總體目標(biāo)的實現(xiàn)。
⑤對目標(biāo)應(yīng)該有書面的記錄。這樣便于檢查目標(biāo)是否實現(xiàn)。
2.制定并完善小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制制度
小企業(yè)因為人員較少，其內(nèi)部控制無法面面俱到，只能選擇與企業(yè)成敗休戚相關(guān)或者影響盈虧、成本等重大事項實施控制，做到有的放矢。次要或不重要事項則可根據(jù)情況酌情處理，實行簡單控制或不控制。在相互牽制方面，由于人員有限，不能設(shè)置各種相互牽制的崗位，但應(yīng)避免不相容職務(wù)由一個人完成的情況；可采取相互復(fù)核，定期檢查或指定專人審核的辦法，把信任和控制放到一起來實施。怎么樣才能夠做到有效監(jiān)控呢？
①不要監(jiān)控得太多，只監(jiān)督和控制最主要的環(huán)節(jié)。如果事事監(jiān)控，最終反倒會把最應(yīng)該監(jiān)控的東西漏掉。
②通常要抽查而不一定要逐一檢查。逐一檢查意味著要花大量的時間、精力，而抽查能起到很好的監(jiān)督作用。
③監(jiān)控的目的是為了實現(xiàn)目標(biāo)，而不是搜集信息。不要去搜集那些與目標(biāo)不相關(guān)的信息。從確定控制的范圍，確定控制的關(guān)鍵元素，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)，搜集數(shù)據(jù)和信息，衡量效果，直至最后修正，在此過程中重點是成本控制、業(yè)務(wù)流程的控制和風(fēng)險的控制。
3.抓住小企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點
①防止資金的流失和濫用。貨幣資金是風(fēng)險最大的一種資產(chǎn)，因此，應(yīng)對資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴(yán)格控制，防止資金被挪用或抽逃。一是建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督（因為人員少或節(jié)省成本、不相容職位可以由業(yè)主參與）。二是對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門和人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
②控制成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴(yán)格的管理，同時，針對企業(yè)自身的特點，采用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，提高成本管理效率。一是建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理成本費用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。二是建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度、明確審批人對成本費用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理成本費用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是建立嚴(yán)格的成本費用預(yù)算制度，成本費用預(yù)算應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和成本效應(yīng)原則。四是建立成本費用業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度、明確監(jiān)督檢查人員的職責(zé)權(quán)限、定期和不定期地進(jìn)行檢查。
③強(qiáng)調(diào)合理授權(quán)。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動操作者的權(quán)利實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。小企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必要的。對于業(yè)主而言，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)營行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。在具體授權(quán)時，應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實為目標(biāo)。
④業(yè)主的內(nèi)部控制意識是營造良好內(nèi)部控制環(huán)境的第一步。財務(wù)人員作為單位負(fù)責(zé)人的“理財參謀”，要幫助單位業(yè)主確立財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)“第一責(zé)任主體”的意識，使其在了解內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制體系建設(shè)重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識，也能更好地增強(qiáng)業(yè)主在工作中對財務(wù)部門的理解與支持。
⑤要做好單位的會計基礎(chǔ)工作。建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，會計系統(tǒng)的好壞直接影響到會計信息和財務(wù)管理的質(zhì)量；因此，要提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，必須重視企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用。具體來說就是要明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，嚴(yán)格實施內(nèi)部控制程序，是保證會計工作和會計信息真實、完整的重要措施，只有對內(nèi)部會計控制的過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和嚴(yán)格的考核，才能找出其中的內(nèi)部控制缺陷，才能及時對其提出改進(jìn)措施加以修正，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的完善。為企業(yè)的決策服務(wù)，促進(jìn)管理規(guī)范，管理透明，管理增效。
（作者單位：桐廬縣公路管理段）
