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 企業(yè)應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權利和承擔的 義務的基礎上，確認有關金融資產(chǎn)和金融負債。企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 形成的有關資產(chǎn)確認相關收入，對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續(xù)涉入所 形成的相關資產(chǎn)和負債不應當相互抵銷。
企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應當將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體， 并在此基礎上運用繼續(xù)涉入會計處理原則。
通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬 面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔
保金額（企業(yè)所收到的對價中將被要求償還的最高金額）和財務擔保合同的公允價值 （提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。在隨后的會計期間，財務擔保合同 的初始確認金額在該財務擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保 形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試6
【例8-17] A銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付o 20 x7年1月1曰， 該組貸款的本金和攤余成本均為10 000萬元，票面利率和實際利率均為10%。經(jīng)批準，A 銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構（以下簡稱“受讓方”）進行證券化。有關資料如下：
20x7年1月1日，A銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，•并辦理有關 手續(xù)。A銀行收到款項9 115萬元，同時保留以下權利：（1）收取本金1 000萬元以及這部 分本金按10%的利率所計算確定利息的權利；（2）收取以9 000萬元為本金、以0.5%為利 率所計算確定利息（超額利差賬戶）的權利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬 元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被 提前償付，則償付金額按1：9的比例在A銀行和受讓人之間進行分配；但是，.如該組貸款 發(fā)生違約，則違約金額從A銀行擁有的1 000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。
20x7年1月1日，該組貸款的公允價值為10 100萬元、0.5%的超額利差賬戶的公 允價值為40萬元。
本例中：
（1） A銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權相關的部分重大風險和報酬（如重大提前償付風 險），但由于設立了次級權益（即內(nèi)部信用增級），因而也保留了所有權相關的部分重大 風險和報酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾嘁鎸嵤┛刂?。因?A ＜行應采用繼續(xù)涉入法 對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進行會計處理。
（2） A銀行收到9 115萬元對價，由兩部分構成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%,貸款及相關 利息的對價，即9 090萬元（10 100 x90%）；另一部分是因為使保留的權利次級化所取 得的對價25萬元。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為40萬元，從而A銀行該項金 融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關的對價為65萬元。
假定A銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價值，則A銀行 所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計算如表8-3所示。
表8-3 金額單位：萬元
項目 估計公允價值 比率（%） 分攤后的賬面價值
已轉(zhuǎn)移部分 9 090 90 9 000
未轉(zhuǎn)移部分 1 010 10 1 000
合計 10 100 100 10 000

該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=9 090-9 000 =90 （萬元）
（3） A銀行仍保留貸款部分的賬面價值為1 000萬元。
(4) 在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日，A銀行因繼續(xù)涉入而確認資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、 因信用增級使A銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值為1 000萬元；另外，超額利差賬戶形 成的資產(chǎn)40萬元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。
因繼續(xù)涉入而確認負債的金額，按因信用增級使A銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值 1 000萬元和信用增級的公允價值總額65萬元，兩項合計為1 065萬元。
(5) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，A銀行應根據(jù)收入確認原則，采用實際利率法將信用增級取 得的對價65萬元分期予以確認。此外，還應在資產(chǎn)負債表日對已確認資產(chǎn)確認可能發(fā)生 的減值損失。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認相關會計處理

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