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 企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互 抵銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生 的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
【例8-16］甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司 在編制20 x9年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門對(duì)當(dāng)年以下有關(guān)業(yè)務(wù)的處理提出異議：
(1) 20x9年1月1日，甲公司與A銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商 品而形成的對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款234萬(wàn)元出售給A銀行，價(jià)款為185萬(wàn)元。在應(yīng)收乙公 司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，A銀行不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素，甲公司終止 確認(rèn)了 234萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。
(2) 20 x9年2月1日，甲公司將收到的C公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票 向D商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬(wàn)元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到 票款時(shí)，D商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系C公司于20 x 9年1月1日為支付購(gòu)料 款而開出的，票面金額為400萬(wàn)元，到期日為20 x 9年5月31日。假定不考慮其他因 素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(3) 20x9年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款180 萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格再將該金融 資產(chǎn)回購(gòu)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(4) 20x9年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽 訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處 理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(5) 20x9年7月1日，甲公司將持有的丁公司債券(甲公司將其初始確認(rèn)為以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn))出售給B公司，取得價(jià)款1 150萬(wàn) 元已于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，約定20 x9年12月31日按 1 170萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為1 000萬(wàn)元。7月1日，甲公司 終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。
(6) 20 x9年8月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì) 戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
本例中：
(1)不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件，因此甲公司終止確 認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。甲公司應(yīng)將應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與收到價(jià)款之間的差額計(jì) 入營(yíng)業(yè)外支出。
(2) 甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)， 不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià) 確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)。
(3) 甲公司將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該 金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)，因此甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。因此甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
(4) 甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將 該金融資產(chǎn)返售給甲公司，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來(lái)看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)， 因此甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(5) 在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相 同或?qū)嵸|(zhì)上相同、.回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn) 所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。因此甲公司終止確認(rèn) 對(duì)丁公司債券的投資不正確。
(6) 甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償， 這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

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