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 1.符合終止確認(rèn)條件的判斷。
（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。
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企業(yè)在判斷時(shí)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其 面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，致使該風(fēng)險(xiǎn)與所轉(zhuǎn)移金 融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值的總體變化相比顯得不重大的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所 有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。這里的“幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況作出判斷。
.通常情況下，通過分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移協(xié)議中的條款，可以比較容易地確定出企業(yè)是 否已經(jīng)將企業(yè)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方金存在下列情形之 一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方：①企業(yè)以 不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。②附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按照公允價(jià)值回購(gòu)該金融資產(chǎn)的 權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），也屬于此類情況。③附重大價(jià)外看跌期 權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。
對(duì)于其他一些復(fù)雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其是否符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后 該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值即時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)來判斷。
（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄 了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。
在企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，企業(yè)進(jìn)而判 斷是否放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。如果放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)。
判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的 實(shí)際能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的 第三方，且沒有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能 力'同時(shí)表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對(duì)該資產(chǎn)的控制。理解時(shí)應(yīng)注意、①轉(zhuǎn)入方是否能 夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn) 是否存在活躍市場(chǎng)。如果不存在活躍市場(chǎng)，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置該金融資產(chǎn)， 也不表明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)際能力”。②轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨(dú)出售所轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)且沒有 額外條件對(duì)此銷售加以限制（即“自由地處置所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)”），主要關(guān)注是否存在與 出售密切相關(guān)的約束性條款。例如，轉(zhuǎn)入方出售轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)時(shí)附有一項(xiàng)看漲期權(quán)， 且該看漲期權(quán)又是重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，以至于可以認(rèn)52轉(zhuǎn)入方將來很可能會(huì)行權(quán)，因此不表 明轉(zhuǎn)入方有出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。
企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)時(shí)，如果該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使企業(yè)新獲得了某項(xiàng)權(quán)利或承 擔(dān)了某項(xiàng)義務(wù)，或保留了某項(xiàng)權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些權(quán)利或義務(wù)分別確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。
2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量。
（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期 損益：①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；②因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán) 益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其 他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。
因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、 擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等）的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融 負(fù)債，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。企業(yè)與金融資 產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的（包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取 的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機(jī)構(gòu)等），應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù) 負(fù)債。服務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，并作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。
綜上所述，因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià) 值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債 的公允價(jià)值。
【例8-13] 20 x 7 4- 1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售 給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，20 x6年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬 元。該債券于20x6年1月]日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6% （等于實(shí)際利 率），每年末支付利息。
本例中，甲公司將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng) 終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所出售債券的賬面價(jià)值+原直 接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累積利得=330 -310 + （310 -300） =30 （萬元）0
【例8-14]沿用£例8 - 13],甲公司將債券出售給丙公司時(shí)，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看 漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20x7年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬元，期權(quán)的公允價(jià)值 （時(shí)間價(jià)值）為10萬元。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元。其他條件不變。
本例中，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400萬元）大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（300萬元）， 該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，因此甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn) 讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司終止確認(rèn)該 債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，甲公司獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，按照在轉(zhuǎn)讓日 的公允價(jià)值（10萬元）將該期權(quán)作為衍生工具確認(rèn)。
（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià) 值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（所保留的服務(wù)資產(chǎn)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的 一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期 損益：①終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；②終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益 的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。原直接計(jì)入所有者權(quán)益的 公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)終止確認(rèn)部分的金額，按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確 認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。
未終止確認(rèn)部分金融資產(chǎn)的公允價(jià)值按照下列規(guī)定確定：①企業(yè)出售過與此部分類 似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過與此部分有關(guān)的其他市場(chǎng)交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實(shí)際交易價(jià)格 確定。②此部分在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，且最近市場(chǎng)上也沒有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格 的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分對(duì)價(jià)后的余額確定。該 金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止 確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。
【例8-15] A銀行與B銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A銀行將該筆貸款90%的受益 權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，該筆貸款公允價(jià)值為110萬元，賬面價(jià)值為100萬元。假定不存在其 他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由B銀彳亍繼承，當(dāng)借款人 不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向A銀行追索。不考慮其他條件。
本例中，由于A銀行將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬不再由A銀行承擔(dān)，A銀行也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合將所轉(zhuǎn) 移部分終止確認(rèn)的條件，A銀行應(yīng)當(dāng)部分終止確認(rèn)該貸款。
貸款已轉(zhuǎn)移部分的公允價(jià)值=出售貸款所收到的價(jià)款= 110 x90% =99 （萬元） 貸款未轉(zhuǎn)移部分的公允價(jià)值=保留的貸款受益權(quán)= 110-99 = 11 （萬元） 貸款已轉(zhuǎn)移部分應(yīng)分?jǐn)偟馁~面價(jià)值= 100 x99 ; 110 =90 （萬元）
貸款未轉(zhuǎn)移部分應(yīng)分?jǐn)偟馁~面價(jià)值= 100 x 11 4-110 = 10 （萬元）
A銀行應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)移收益=99 -90 =9 （萬元）

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