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 對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈 額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當將其確認為金融資產(chǎn) 或金融負債。如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當確認為權(quán)益工 具的，則應(yīng)當確認為權(quán)益工具。
【例8-11]
情形1：或有結(jié)算條款——會計或稅務(wù)法規(guī)變更。
A企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的 稅務(wù)或會計處理要求被修訂，該股份將被贖回。
本例中，鑒于發(fā)行人和持有人均無法控制的或有事項是現(xiàn)實的，且可能導(dǎo)致A企業(yè) 在除其清算之外的時間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該金融工具應(yīng)分類為一項金融負 債。但是，由于5%的股利可由A企業(yè)自行決定，所以它是A企業(yè)的權(quán)益。因此，該優(yōu) 先股同時包含負債和權(quán)益特征，即一項復(fù)合金融工具。
情形2 ：或有結(jié)算條款 首次公開發(fā)行1o
B企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果B企業(yè)進行籌 資或首次公開發(fā)行（IPO）,則其必須按面值贖回該股票。
本例中，B企業(yè)不能保證籌資或IPO的成功，但它確實可以決定是否發(fā)起籌資活動或 尋求IPO。鑒于B企業(yè)可以通過避免籌資或IPO來避免贖回股票，該工具應(yīng)分類為權(quán)益。
情形3：或有結(jié)算條款 首次公開發(fā)行2。
C企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果C企業(yè)在自該 股票發(fā)行之日起5年內(nèi)未能成功籌資或首次公開發(fā)行(IPO)"則其必須按面值贖回該 股票。
本例中，鑒于該或有事項(成功籌資或IPO)不受C企業(yè)控制，其屬于或有結(jié)算條 款。由于C企業(yè)不能避免贖回股票，因此該工具應(yīng)分類為金融負債。
情形4：或有結(jié)算條款——控制權(quán)變更。
D企業(yè)定向發(fā)行了 3億元的股票，其可自行決定•是否派發(fā)股利。如果D企業(yè)的控制 權(quán)發(fā)生了變更，則D企業(yè)必須按面值贖回該股票?？刂茩?quán)的變更被定義為D企業(yè)至少有 50%所有權(quán)的變更。
本例中，鑒于該或有事項(D企業(yè)被其一批股東出售給另一批股東)不受D企業(yè)控 制，其屬于或有結(jié)算條款。由于D企業(yè)不能避免贖回股票，因此該工具應(yīng)分類為金融 負債。

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