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 企業(yè)計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失的方法，應(yīng)當(dāng)反映下列各項(xiàng)要素：(1)通過評價(jià)一 系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額；(2)貨幣時(shí)間價(jià)值；(3)在資產(chǎn)負(fù)債 表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng) 濟(jì)狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。
據(jù)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列方法，確定相關(guān)金融資產(chǎn)的信用損失：
1. 對于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量 之間差額的現(xiàn)值。
2. 對于租賃應(yīng)收款項(xiàng)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金 流量之間差額的現(xiàn)值。其中，用于確定預(yù)期信用損失的現(xiàn)金流量，應(yīng)與按照《企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則第21號——租賃》用于計(jì)量租賃應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金流量保持一致。
3. 對于未提用的貸款承諾，信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況 下，企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。企業(yè)對貸款承 諾預(yù)期信用損失的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)與其對該貸款承諾提用情況的預(yù)期保持一致。
4. 對于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其作出

賠付的預(yù)計(jì)付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之 間差額的現(xiàn)值。
5. 對于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資 產(chǎn)，信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 之間的差額。
以下幾點(diǎn)值得說明：
（1） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以概率加權(quán)平均為基礎(chǔ)對預(yù)期信用損失進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)對預(yù)期信用損 失的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映發(fā)生信用損失的各種可能性，但不必識別所有可能的情形。
（2） 在計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí)，企業(yè)需考慮的最長期限為企業(yè)面臨信用風(fēng)險(xiǎn)的最長合 同期限（包括考慮續(xù)約選擇權(quán)）,而不是更長期間，即使該期間與業(yè)務(wù)實(shí)踐相一致。
（3） 如果金融工具同時(shí)包含貸款和未提用的承諾，且企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定要求還款或 取消未提用承諾的能力并未將企業(yè)面臨信用損失的期間限定在合同通知期內(nèi)的，企業(yè)對 于此類金融工具（僅限于此類金融工具）確認(rèn)預(yù)期信用損失的期間，應(yīng)當(dāng)為其面臨信用 風(fēng)險(xiǎn)且無法用信用風(fēng)險(xiǎn)管理措施予以緩釋的期間，即使該期間超過了最長合同期限。
【例8-9] M公司系生產(chǎn)制造商，其產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，20x1年其應(yīng)收賬款 組合為3 000萬元（均不含重大融資成分）。M公司的客戶群由眾多小客戶構(gòu)成，且根據(jù) 相同風(fēng)險(xiǎn)特征（以賬款合同還款期）對應(yīng)收賬款分類。M公司依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定，對上述應(yīng)收賬款按整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；采用矩陣法確認(rèn)預(yù)期信 用損失。該矩陣基于該應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)存續(xù)期的歷史觀察違約率，并根據(jù)前瞻性估計(jì)予以 調(diào)整&在每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告日，對歷史觀察違約率予以更新,.并對前瞻性估計(jì)的變動予以分 析。在本例中，假定下一年的經(jīng)濟(jì)情況預(yù)期會惡化。
基于此，M公司對準(zhǔn)備矩陣作出如下估計(jì)（見表8 -l）o
表8-1
當(dāng)期 逾期1?30天 逾期31 ~60天 逾期61 ~9。天 逾期超過90天
違約率 0.3% 1.6% 3.6% 6.6% 10.6%

財(cái)務(wù)報(bào)告日，M公司對該應(yīng)收賬款組合計(jì)量損失準(zhǔn)備并計(jì)提減值損失如表8 -2 所示6
表8-2 單位：萬元
應(yīng)收賬款賬面總額 整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失準(zhǔn)備
（賬面總額x整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率）
當(dāng)期 1 500 4.5
逾期1 ~3。天 750 12-
 
續(xù)表
應(yīng)收賬款賬面總額 整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失準(zhǔn)備
（賬面總額x整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率）
逾期31 ~60天 400 14.4
逾期61 -90天 250 16.5
逾期超過90天 100 10.6
3 000 58

【例8 -10］甲公司于20 x0年12月15日購入一項(xiàng)公允價(jià)值為1 000萬元的債券 （不考慮相關(guān)費(fèi)用）。該債券期限10年，年利率為5% （與購入時(shí)的市場利率一致），依 據(jù)金融資產(chǎn)分類條件，被分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 該債券初始確認(rèn)時(shí)，甲公司確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。有 關(guān)會計(jì)處理如下（單位：萬元）：
借：其他債權(quán)投資
貸：銀行存款 1 000
20x0年12月31日（財(cái)務(wù)報(bào)告日），由于市場利率變動，該債券的公允價(jià)值跌至 950萬元。甲公司綜合分析后認(rèn)為，該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng) 按12個(gè)月預(yù)期信用損失計(jì)量預(yù)期信用損失，經(jīng)計(jì)算金額為30萬元s有關(guān)會計(jì)處理如下 （為了簡化，此處不列示收到利息收入的會計(jì)分錄）：
借：信用減值損失
其他綜合收益

貸：其他綜合收益 20
處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其他綜合收益中的 累計(jì)金額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。
金融資產(chǎn)減值損失相關(guān)會計(jì)處理如圖8-2所示。

圖8-2金融資產(chǎn)減值損失相關(guān)會計(jì)處理要求

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