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 金融負(fù)債的分類(lèi)同樣是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。類(lèi)似地，金融負(fù)債的分類(lèi)大致也有 “直接指定”和“直接指定之外”兩種分類(lèi)方法。
1. 直接指定。
企業(yè)可以在初始確認(rèn)某金融負(fù)債時(shí)，就將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。但直接指定須符合某些條件。具體而言，在初始確認(rèn)時(shí)，為了 提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融負(fù)債，但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：
(1) 能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配。
(2) 根據(jù)正式書(shū)面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)金融 負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和績(jī)效考核，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向 關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
該指定一經(jīng)作出，不得撤銷(xiāo)。
需要特別說(shuō)明的是，對(duì)于直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 負(fù)債，其全部公允價(jià)值變動(dòng)中，因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化所導(dǎo)致的部分，要區(qū)別情況處理。 具體參見(jiàn)本節(jié)“二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量”的“(二)金融資產(chǎn)和金融負(fù) 債的計(jì)量”相關(guān)介紹。
2. 直接指定之外。
相對(duì)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)，金融負(fù)債的分類(lèi)相對(duì)簡(jiǎn)單。按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：
(1) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債(含 屬于金融負(fù)債的衍生工具)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
(2) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù) 債。對(duì)此類(lèi)金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī) 定進(jìn)行計(jì)量。
(3) 不屬于以上情況之一的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以上(1)的以低于市場(chǎng)利 率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類(lèi)金融負(fù)債發(fā)行方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照依據(jù)金融工 具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收 入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計(jì)攤銷(xiāo)額后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量。
在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的， 該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
與金融資產(chǎn)重分類(lèi)不同，金融負(fù)債不允許在初始確認(rèn)后進(jìn)行重分類(lèi)。
【例8-6] 1.甲公司發(fā)行了一批短期債券。對(duì)于該批債券，甲公司將根據(jù)其公允價(jià) 值變動(dòng)情況擇期回購(gòu)。
在此例中，甲公司在該批債券發(fā)行時(shí)，即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu)，說(shuō)明該批債券是為 交易而持有的債券，從而應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
2. 乙公司發(fā)行了一批股票期權(quán)，該股票期權(quán)的標(biāo)的資產(chǎn)并非乙公司自身股票。
在此例中，股票期權(quán)屬于衍生金融工具，須以公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于乙公司而言，該 股票期權(quán)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債，且被分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
3. 丙商業(yè)銀行為某項(xiàng)目籌集資金而向市場(chǎng)發(fā)行了一批結(jié)構(gòu)化理財(cái)產(chǎn)品，約定該產(chǎn)品 持有方將根據(jù)某市場(chǎng)價(jià)格指數(shù)變化取得回報(bào)，同時(shí)持有方的本金不予保證。
在此例中，丙商業(yè)銀行發(fā)行的實(shí)際上是一項(xiàng)非保本理財(cái)，且須納入表內(nèi)核算。在初 始確認(rèn)該產(chǎn)品時(shí)，丙商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融負(fù)債。
4. 丁公司發(fā)行了一批3年期公司債券，約定持有方將按固定利率于債券持有期每年 末收取利息，到期收回本金。
在此例中，丁公司如果不直接指定該公司債券為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融負(fù)債，則可將其分類(lèi)為按攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

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