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1. 直接指定的情形。
企業(yè)可以在初始確認某金融資產時，就將其直接指定為以公允價值計量且其變動計 入當期損益的金融資產。但直接指定須符合某些條件。具體而言，在初始確認時，如果 能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計 入當期損益的金融資產。該指定一經作出，不得撤銷。
此處所指的“會計錯配”，是指當企業(yè)以不同的會計確認方法和計量屬性對在經濟 上相關的資產或負債進行確認或計量由此產生的利得或損失時，可能導致的會計確認和 計量上的不一致。設立此項條件，目的在于通過直接指定為以公允價值計量并將其變動 計入當期損益，以消除或減少會計上可能存在的錯配現象。
【例8-1] 1.甲商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有 匹配條款的利率互換對該貸款進行經濟上的套期，將該貸款從固定利率轉換成浮動利率。 假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產生與以公 允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。
在此例中，甲商業(yè)銀行可在該貸款初始確認時就直接指定為以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融資產，以降低按攤余成本計量該貸款將產生的會計錯配，從而提 供更加相關的會計信息。需注意的是，此例中，利率互換作為衍生金融工具，只能按公 允價值計量且其變動計入當期損益。
2. 乙公司發(fā)行債券（金融負債）為某項投資融入資金（金融資產），且該金融負債 和金融資產實際上面臨相當的風險（比如利率風險）。如果該金融資產與對應的該金融 負債采用兩種不同的計量基礎計量，則不能反映相關的真實風險信息。但是，如果將該 金融資產和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改 變這種會計錯配導致的不利結果。
在此例中，乙公司可將該金融資產和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當 期損益的直接指定。
3. 丙保險公司因保險業(yè)務而確認了一項以現值為基礎（即通常所指精算基礎）計量 的負債。該負債對應的資金運用形成的金融資產如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。 而將該金融資產作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融 資產的公允價值變動在相關負債價值變動的同一期間計入當期損益。
在此例中，丙保險公司可將該金融資產作以公允價值計量且其變動計入當期損益的 直接指定O
4. 丁公司（母公司）的某子公司購買了 3年期固定利率債券。為了加強對利率風險 的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。
在此例中，該子公司個別財務報表層面上，該固定利率債券可以直接指定為以公允 價值計量且變動計入當期損益的金融資產，以消除或減少會計錯配的影響。但是，在丁 公司合并財務報表層面上，這項指定因合并抵銷而無法適用。遇到這種情況，可以在該 固定利率債券初始確認時，由母公司與集團外的公司簽訂有關利率互換協(xié)議。
需要注意是，按照金融工具會計準則的規(guī)定，還有一些不是因為解決會計錯配而進 行的直接指定。比如，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，如果主合同不是 金融工具會計準則規(guī)范的資產，且不是以下兩種情況，那么企業(yè)可以將其直接指定為以 公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債：（1）嵌入衍生工具對混合 工具的現金流量沒有產生重大改變；（2）在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時，
幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工具不分拆。如嵌入貸款的提前償還選擇權， 允許持有人以接近攤余成本的金額提前償還貸款，該提前償還選擇權不需要分拆。
此外，按金融工具會計準則將某嵌入衍生工具從混合工具中分拆，但分拆時或后續(xù) 的資產負債表日無法對其進行單獨計量的，將整個混合工具直接指定為以公允價值計量 且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
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