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企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，自子公司的少數(shù)股東處取得少數(shù)股 東擁有的對該子公司全部或部^•少數(shù)股權(quán)，該類交易或事項發(fā)生以后，應(yīng)當(dāng)遵循以下原 則分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進行處理：
1. 從母公司個別財務(wù)報表角度，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng) 按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定確定其入賬價值。
2. 在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）所確定的凈資 產(chǎn)價值開始持續(xù)計算的金額反映。
購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例 計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本 溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例7-11] A公司于20 x 5年12月29日以20 000萬元取得對B公司70%的股權(quán)， 能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。20 x 6年12月25日A公司又 出資7 500萬元自B公司的其他股東處取得B公司20%的股權(quán)。本例中A公司與B公司 及B公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅等其 他因素。
（1） 20 x5年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn) 公允價值總額為25 000萬元。
（2） 20x6年12月25日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計 算的金額（對母公司的價值）如表7 -5所示。
表7-5 單位：萬元
項 目 B公司的賬面價值 B公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù) 計算的金額（對母公司的價值）
存貨 1 250 1 250
應(yīng)收款項 6 250 6 250
固定資產(chǎn) 10 000 11 500
無形資產(chǎn) 2 000 3 000
其他資產(chǎn) 5 500 8 000
應(yīng)付款項 1 500 1 500
其他負債 1 000 1 000
凈資產(chǎn) 22 500 27 500
分析：
1. 確定A公司對B公司長期股權(quán)投資的成本。
20 x5年12月29日為該非同一控制下企業(yè)合并的購買日，A公司取得對B公司長期 股權(quán)投資的成本為20 000萬元。
20 X6年12月25 EJ , A公司在進一步取得B公司20%的少數(shù)股權(quán)時，支付價款 7 500萬元。該項長期股權(quán)投資在20x6年12月25日的賬面余額為27 500萬元。
2. 編制合并財務(wù)報表時的處理。
（1） 商譽的計算：
A公司取得對B公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽=20 000 -25 000 x70%
=2 500 （萬元）
在合并財務(wù)報表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽為2 500萬元。
（2） 所有者權(quán)益的調(diào)整：
合并財務(wù)報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其對母公司A的價值進行合并，即 與新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)、負債的金額=27 500 x 20% = 5 500 （萬元）。
因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本7 500萬元與按照新取得的股權(quán)比例 （20%）計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額5 500萬元之 間的差額2 000萬元，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整資 本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減 的情況下，調(diào)整留存收益。

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