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 3. 通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并。
企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個 別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理：
(1) 在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益 在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投 資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日為取得新的股份所支付對價的現(xiàn)金、轉(zhuǎn) 讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢 價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
(2) 在合并財務(wù)報表中，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時取即以 目前的狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控 制方的控制之下的時點(diǎn)為限，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并財務(wù)報表 的比較報表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān) 項(xiàng)目。
為避免對被合并方凈資產(chǎn)的價值進(jìn)行重復(fù)計算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前 持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰 晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，應(yīng)分別沖減 比較報表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。

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