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同一控制下企業(yè)合并的會計處理,主要是確定合并方在合并日對于企業(yè)合并事項應 進行的會計處理。在合并中不涉及自集團外少數(shù)股東手中購買股權的情況下,合并方應 遵循以下原則:
1. 合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確 認的資產(chǎn)和負債,合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確 認的商譽應作為合并中取得的資產(chǎn)確認。
2. 合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價 值不變。在確定合并中取得各項資產(chǎn)、負債的入賬價值時,被合并方在企業(yè)合并前釆用 的會計政策與合并方不一致的,應基于重要性原則,首先統(tǒng)一會計政策。
3. 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面 價值之間的差額,不影響合并當期利潤表,有關差額應調整所有者權益相關項目。首先 調整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足 沖減的,應沖減留存收益。
4. 對于同一控制下的控股合并,合并方在編制合并財務報表時,應視同合并后形成 的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的,參與合并各方在合 并以前期間實現(xiàn)的留存收益應體現(xiàn)為合并財務報表中的留存收益。在合并財務報表中, 應對所有者權益的構成進行調整,以合并方的資本公積(或經(jīng)調整后的資本公積中的資 本溢價部分)為限,將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬 于合并方的部分自資本公積轉入留存收益。
5. 在同一控制下的企業(yè)合并中,在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來
的情況下,合并方在編制財務報表時,應以被合并方的資產(chǎn)、負債(包括最終控制方收 購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務報表中的賬面價值為基礎進行相關會計處 理。合并方的財務報表比較數(shù)據(jù)追溯調整的期間應不早于雙方處于最終控制方的控制之 下孰晚的時間。
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