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 為規(guī)范新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會計處理，根據(jù) 《企業(yè)會計準則——基本準則》 《企業(yè)會計準則第 21 號——
租賃》等，制定本規(guī)定。
一、關(guān)于適用范圍和基本原則
本規(guī)定適用于承租人與出租人在新冠肺炎疫情期間就
現(xiàn)有租賃合同達成的、由疫情直接引發(fā)的租金減免、延期支
付等租金減讓，減讓后的租賃對價（按減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)或
未折現(xiàn)金額）應(yīng)較減讓前減少或與之基本相等，且租賃的其
他條款和條件無重大變化。 企業(yè)可以按照《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》的規(guī)
定對上述租金減讓進行會計處理，也可以選擇采用下列簡化
方法。企業(yè)選擇采用簡化方法的，不需要評估是否發(fā)生租賃
變更，也不需要重新評估租賃分類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該選擇一致
地應(yīng)用于類似租賃合同，不得隨意變更。
二、關(guān)于確認和計量 （一）執(zhí)行《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會 〔2006〕3號）的企業(yè)
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1.承租人會計處理
對于經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方
法將原合同租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。發(fā)生租金變
化的，承租人應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時將租金變化金額計入當(dāng)期損
益；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實際支付時沖減前期確
認的應(yīng)付款項；因租金減讓延長租賃期的，承租人應(yīng)當(dāng)在延
長租賃期間將實際發(fā)生的租金金額計入當(dāng)期損益。
對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折
現(xiàn)率將未確認融資費用確認為當(dāng)期融資費用，同時繼續(xù)按照
與減讓前一致的方法確認融資租入資產(chǎn)折舊或攤銷等費用。
發(fā)生租金變化的，承租人應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時將租金變化金額
計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)付融資租賃款等；延期支付租
金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實際支付時沖減前期確認的應(yīng)付融資租
賃款；因租金減讓延長租賃期的，承租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期
間將實際發(fā)生的租金金額計入當(dāng)期損益。
2.出租人會計處理
對于經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方
法將原合同租金確認為租賃收入。發(fā)生租金變化的，出租人
應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時將租金變化金額計入當(dāng)期損益；延期收取
租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在實際收到時沖減前期確認的應(yīng)收款
項；因租金減讓延長租賃期的，出租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間
將實際發(fā)生的租金金額確認為租賃收入。
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對于融資租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的租
賃內(nèi)含利率將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入。發(fā)生租金變
化的，出租人應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時將租金變化金額計入當(dāng)期損
益，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收融資租賃款等；延期收取租金的，出租
人應(yīng)當(dāng)在實際收到時沖減前期確認的應(yīng)收融資租賃款；因租
金減讓延長租賃期的，出租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間將實際發(fā)
生的租金金額確認為租賃收入。 （二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會 〔2018〕35號）的企業(yè)
1.承租人會計處理
承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率計算租賃
負債的利息費用并計入當(dāng)期損益，同時繼續(xù)按照與減讓前一
致的方法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。發(fā)生租金變化的，承租人
應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時將租金變化金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)
期損益，并相應(yīng)調(diào)整租賃負債等；延期支付租金的，承租人
應(yīng)當(dāng)在實際支付時沖減前期確認的租賃負債；因租金減讓延
長租賃期的，承租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間將實際發(fā)生的租金
金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
2.出租人會計處理
對于經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方
法將原合同租金確認為租賃收入。發(fā)生租金變化的，出租人
應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時將租金變化金額計入當(dāng)期損益；延期收取
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租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在實際收到時沖減前期確認的應(yīng)收款
項；因租金減讓延長租賃期的，出租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間
將實際發(fā)生的租金金額確認為租賃收入。
對于融資租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折
現(xiàn)率計算利息并確認為租賃收入。發(fā)生租金變化的，出租人
應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時將租金變化金額計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)
整應(yīng)收融資租賃款等；延期收取租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在實際
收到時沖減前期確認的應(yīng)收融資租賃款；因租金減讓延長租
賃期的，出租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間將實際發(fā)生的租金金額
確認為租賃收入。
三、關(guān)于披露
企業(yè)按照本規(guī)定采用簡化方法的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實，
以及新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓對當(dāng)期損益的影響金額。企 業(yè)首次執(zhí)行本規(guī)定，無需按照《企業(yè)會計準則第 28 號——
會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十五條的要求披露
當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整
金額。
四、附則
本規(guī)定自 2020 年 1 月 1 日起施行。