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 2019年企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)拉 開帷幕，但事實上，一些企業(yè)對于所得稅 結轉扣除稅收政策比較陌生，導致一些企 業(yè)應扣未扣年度結轉項目，從而造成多繳 稅款，增加了納稅人稅收負擔。為此，筆 者對企業(yè)所得稅領域內(nèi)的年度結轉扣除 項目進行了梳理，供讀者參考。
結轉3年扣除的項目
《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā) 生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所 得額時扣除；超過年度利潤總額12％的 部分，準予結轉以后3年內(nèi)在計算應納稅 所得額時扣除。 不過，值得注意的是，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè) 所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》 （財稅〔2018〕15號）文件規(guī)定，在結轉扣 除公益性捐贈時，要注意以下3點： 一是企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結轉 的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除 的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額 的12%；二是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年 度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度 的次年起計算最長不得超過3年；三是企 業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先 扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當 年發(fā)生的捐贈支出。
結轉5年扣除的項目
1.納稅年度虧損。 《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè) 納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結 轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限 最長不得超過5年。 2.加計扣除虧損。 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干 稅務事項銜接問題的通知》（國稅函 〔2009〕98號）規(guī)定：關于技術開發(fā)費的加 計扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術開發(fā) 費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可 以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長 不得超過5年。 3.專用設備抵免。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條、 財稅〔2017〕71號和財稅〔2018〕84號規(guī) 定：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用 設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》 《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 （2017年版）》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè) 所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）》規(guī)定的環(huán) 境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備 的，該專用設備的投資額的10%可以從企 業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免 的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。 不過，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí) 行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目 錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目 錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠 目錄有關問題的通知》（財稅﹝2008﹞48
號）和《國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能 節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè) 所得稅有關問題的通知》（國稅函﹝2010﹞ 256號）文件規(guī)定，企業(yè)在抵免專用設備 時，應注意以下4點： 一是專用設備投資額，是指購買專用 設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關 規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安 裝和調(diào)試等費用。企業(yè)進行稅額抵免時， 如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備 投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值 稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資 額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合 計金額。
二是抵免的當年應納稅額，是指企業(yè) 當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除 依照企業(yè)所得稅法和國務院有關稅收優(yōu) 惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征 稅額后的余額。 三是企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款 購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得 稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè) 利用財政撥款購置專用設備的投資額，不 得抵免企業(yè)應納所得稅額。 四是企業(yè)購置并實際投入適用、已開 始享受稅收優(yōu)惠的專用設備，如從購置之 日起5個納稅年度內(nèi)轉讓、出租的，應在 該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè) 所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得 稅稅款，轉讓的受讓方可以按照該專用設 備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應 納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以 在以后5個納稅年度結轉抵免。
結轉10年扣除的項目
《財政部 稅務總局關于延長高新技 術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限 的通知》（財稅〔2018〕76號）規(guī)定：自2018 年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或 科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格 年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的 虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉 年限由5年延長至10年。不過，根據(jù)《國 家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科 技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企 業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總
局公告2018年第45號）文件規(guī)定，在運 用該政策時，還要注意以下3點： 一是其具備資格年度之前5個年度 發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備 資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備 資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。 2018年具備資格的企業(yè)，無論2013 年至2017年是否具備資格，其2013年至 2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予 結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10 年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)， 依 此類推，進行虧損結轉彌補稅務處理。 二是高新技術企業(yè)按照其取得的高 新技術企業(yè)證書注明的有效期所屬年度， 確定其具備資格的年度；科技型中小企業(yè) 按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編 號注明的年度，確定其具備資格的年度。 三是按照規(guī)定享受延長虧損結轉彌 補年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預繳和 匯算清繳時，自行計算虧損結轉彌補年 限，并填寫相關納稅申報表。
無限期結轉扣除的項目
1.教育經(jīng)費支出。 《財政部 稅務總局關于企業(yè)職工教 育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅 〔2018〕51號）規(guī)定：自2018年1月1日 起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超 過工資薪金總額8%的部分，準予在計算 企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部 分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 2.廣告和業(yè)務宣傳費。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四 條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和 業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主 管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營 業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部 分，準予在以后納稅年度結轉扣除。同 時，《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務 宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅 〔2017〕41號）也明確規(guī)定：對化妝品制造 或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類 制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支 出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部 分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅 年度結轉扣除。 3.創(chuàng)投企業(yè)投資額。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七 條規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式 投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年 以上的，可以按照其投資額的70%在股權 持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以 在以后納稅年度結轉抵扣。 4.保險業(yè)手續(xù)費和傭金。 《財政部 稅務總局關于保險企業(yè)手 續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》 （財政部 稅務總局公告2019年第72號） 規(guī)定：保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關 的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部 保費收入扣除退保金等后余額的 18% （含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額 時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年 度扣除。王海濤/文

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