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 抗擊新冠肺炎疫情，你做了什么？ 能去一線奮戰(zhàn)的，是醫(yī)務(wù)工作者； 能為一線服務(wù)的，可以是有勞動(dòng)能力的 任何人。作為一名會(huì)計(jì)工作者，雖然遠(yuǎn) 離疫情爆發(fā)區(qū)，但已充分感受到新冠肺 炎疫情席卷的態(tài)勢(shì)、全國(guó)各地疫情防控 工作嚴(yán)峻的形勢(shì)。 疫情防控期間，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人 員如何更好地發(fā)揮作用？站在專業(yè)角 度，按期完成會(huì)計(jì)核算、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表 是會(huì)計(jì)人員的最基本職責(zé)。疫情防控 階段，我們依然需要從基礎(chǔ)工作做起。
不同的角度不同的職責(zé)
一方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到及時(shí)轉(zhuǎn) 達(dá)、執(zhí)行疫情防控最新指示精神，制定 本單位執(zhí)行相關(guān)精神的具體措施，監(jiān)督 工作人員執(zhí)行制度。1月27日，綿陽(yáng)市 涪城區(qū)教育體育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心制 定了《核算中心疫情防控會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)便利 化制度》，滿足了所管單位第一時(shí)間疫 情防控資金支付的需要，給會(huì)計(jì)人員賬 務(wù)處理提供了依據(jù)，同時(shí)真正落實(shí)了國(guó) 家對(duì)于疫情防控的優(yōu)待政策。 另一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到認(rèn)真 學(xué)習(xí)國(guó)家疫情防控最新指示精神，認(rèn)真 執(zhí)行上級(jí)及本單位會(huì)計(jì)工作制度、做好 會(huì)計(jì)核算工作，監(jiān)督指導(dǎo)本單位和所管 單位疫情防控相關(guān)的資金收支、物資管 理等工作。
不同的單位不同的管理
對(duì)于一般行政事業(yè)單位（此文指除 醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)外的各級(jí)各類 行政單位和事業(yè)單位），按照《政府會(huì)計(jì) 制度》按月做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核 算即可。但在新冠肺炎疫情防控階段， 比平常多了一些“特別收入” （指疫情防 控相關(guān)的收入）、 “特別支出” （指疫情防 控相關(guān)的支出）。比如：黨政機(jī)關(guān)、學(xué)校 等單位，其在疫情防控階段的“特別收 入”，以財(cái)政專款、捐贈(zèng)收入為主； “特別 支出”，以疫情防控消耗性費(fèi)用、設(shè)備設(shè) 施等為主。其管理主要是與“特別支 出”相關(guān)的防疫?？?、防疫物資資產(chǎn)的 管理。 對(duì)于衛(wèi)生健康系統(tǒng)的單位，在新冠 肺炎疫情防控階段，其“特別收入”“特 別支出”金額占本單位總收入、總支出 的比重較一般行政事業(yè)單位的比重大 很多。其管理既包括“特別收入”的管 理，也包括“特別支出”的管理，但重點(diǎn) 依然是以防疫?？睢⒎酪呶镔Y資產(chǎn)相關(guān) 的管理。
統(tǒng)一的制度規(guī)范地核算
一是管理好防控新冠肺炎疫情期 間的各類資產(chǎn)。 防控新冠肺炎疫情必須要有足夠 的防疫物資、必須要有足夠接納病員的 硬件條件，有必要將防控新冠肺炎疫情 的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)。 對(duì)于購(gòu)買防疫物資，國(guó)家給出了應(yīng) 急采購(gòu)“綠色通道”。2020年1月26日， 財(cái)政部辦公廳《關(guān)于疫情防控采購(gòu)便利 化的通知》，對(duì)使用財(cái)政性資金采購(gòu)疫 情防控相關(guān)貨物、工程和服務(wù)的，以滿 足疫情防控工作需要為首要目標(biāo)，建立 采購(gòu)“綠色通道”。地方各級(jí)財(cái)政部門 紛紛予以轉(zhuǎn)發(fā)并提出本地區(qū)的執(zhí)行要 求，明確了使用財(cái)政性資金采購(gòu)新型冠 狀病毒感染的肺炎疫情防控工作有關(guān) 貨物、工程和服務(wù)的，可以實(shí)行緊急采 購(gòu)。行政事業(yè)單位單位原有管理制度 中未提及特殊情況的處理方式，按照最 新規(guī)定及時(shí)修改完善了制度，會(huì)計(jì)人員 按規(guī)范處理會(huì)計(jì)賬務(wù)。 納入存貨管理的可用防疫物資，其 來(lái)源包括外購(gòu)、自制、委托外單位加工、 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、置換換入。一般 行政事業(yè)單位的防疫物資的來(lái)源，以外 購(gòu)、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入為最多。醫(yī)療 機(jī)構(gòu)的防疫物資的來(lái)源，除外購(gòu)、接受 捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入外，還有大量來(lái)源于自 制和委托加工等。 對(duì)于單位隨買隨用的零星防疫物 資，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用；單位 控制的用于本次防疫的政府儲(chǔ)備物資，
應(yīng)當(dāng)通過(guò)“政府儲(chǔ)備物資”科目核算；單 位受托存儲(chǔ)保管的防疫物資和受托轉(zhuǎn) 贈(zèng)的防疫物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資 產(chǎn)”科目核算；單位為新冠肺炎防疫戰(zhàn) 的在建工程購(gòu)買和使用的材料物資，應(yīng) 當(dāng)通過(guò)“工程物資”科目核算。 對(duì)于納入庫(kù)存物品管理的防疫物 資，應(yīng)按照其種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn) 行明細(xì)核算。其賬務(wù)處理，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行 政府會(huì)計(jì)制度；其成本的確定，執(zhí)行政府 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨的相關(guān)規(guī)定。 納入非流動(dòng)資產(chǎn)管理的防疫資產(chǎn)， 如：專業(yè)醫(yī)療器械和設(shè)備、病床等應(yīng)納 入“固定資產(chǎn)”管理，新建住院房屋等先 納入“在建工程”管理，再由在建工程轉(zhuǎn) 入固定資產(chǎn)；用于防疫救助的由政府管 控的物資納入“政府儲(chǔ)備物資”管理。 其成本的確定和賬務(wù)處理，均嚴(yán)格執(zhí)行 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第３號(hào) ——固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南，政府會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資）和政府 會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目 和報(bào)表及其補(bǔ)充規(guī)定。 會(huì)計(jì)人員積極發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)， 在疫情防控期間無(wú)法沖上戰(zhàn)“疫”的前 線，但可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，指 導(dǎo)所在單位、所管單位做好資產(chǎn)的新
增、保管、使用和報(bào)廢等工作，讓資產(chǎn)發(fā) 揮更大的價(jià)值，避免出現(xiàn)防疫物資躺在 庫(kù)房而病人嚴(yán)重缺乏物資的現(xiàn)象。 二是管理好防控新冠肺炎疫情期 間單位的收入。 與新冠肺炎疫情相關(guān)的收入主要 包括：財(cái)政撥入的?？睢挝皇聵I(yè)性收 入、接受捐贈(zèng)的收入等，有必要將防控 新冠肺炎疫情的相關(guān)收入進(jìn)行專賬核 算。 一般行政事業(yè)單位在新冠肺炎疫 情防控事項(xiàng)中的收入，主要涉及財(cái)政專 款和捐贈(zèng)相關(guān)的收入，捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按 照捐贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。其賬務(wù)處 理如下。 收到捐贈(zèng)的貨幣資金，按照實(shí)際收 到的金額，借記“銀行存款”、 “庫(kù)存現(xiàn) 金”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入” 。 收到捐贈(zèng)的口罩、醫(yī)用酒精、消毒 液、藥品等存貨、收到專業(yè)醫(yī)療床、醫(yī)療 儀器等固定資產(chǎn)類非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確 定的成本，借記“庫(kù)存物品”、 “固定資 產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“捐贈(zèng)收入” 。 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)按照名義金額入 賬的，按照名義金額，借記“庫(kù)存物品” “固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”； 同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， 借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存 款”等科目。 醫(yī)療衛(wèi)生單位在新冠肺炎疫情防 控事項(xiàng)中的收入，主要包括財(cái)政撥款收 入、事業(yè)收入、捐贈(zèng)收入等。 財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理：根據(jù)財(cái) 政撥款的不同方式，做好相應(yīng)的賬務(wù)處 理。財(cái)政直接支付方式下，根據(jù)收到的 “財(cái)政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原 始憑證，按照通知書中的直接支付入賬 金額，借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”“業(yè) 務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“應(yīng)付職 工薪酬”等科目；財(cái)政授權(quán)支付方式下， 根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通 知書”，按照通知書中的授權(quán)支付額度， 借記“零余額賬戶用款額度”科目；其他 方式下收到財(cái)政撥款收入時(shí)，按照實(shí)際 收到的金額，借記“銀行存款”等科 目。以上三種方式收到的財(cái)政撥款，貸 方均計(jì)入“財(cái)政撥款收入”。根據(jù)政府
會(huì)計(jì)制度“單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理 的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算 的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算”，將上 述業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中 予以記錄。 事業(yè)收入的賬務(wù)處理：在此次新冠 肺炎疫情防控中，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)特別是定 點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在新冠肺炎疫情防控中的 醫(yī)療收入大幅增加，應(yīng)按照門急診收入 （掛號(hào)、診察檢查、化驗(yàn)、治療、手術(shù)、衛(wèi) 生材料、西藥、中成藥、中藥飲片），住院 收入（床位、診察、檢查、化驗(yàn)、治療、手 術(shù)、護(hù)理、衛(wèi)生材料、西藥、疫苗、中成 藥、中藥飲片、一般診療費(fèi)），結(jié)算差額 等進(jìn)行明細(xì)核算。 捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理：與一般行政 事業(yè)單位在新冠肺炎疫情防控事項(xiàng)中 的捐贈(zèng)收入賬務(wù)處理相似，但醫(yī)療機(jī)構(gòu) 的捐贈(zèng)收入要比一般行政事業(yè)單位的 “量”大、 “類”多、 “用途”指向更明確，應(yīng) 當(dāng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的用途和捐贈(zèng)單位等 進(jìn)行明細(xì)核算。 三是管理好防控新冠肺炎疫情期 間單位的支出，有必要將防控新冠肺炎 疫情的相關(guān)支出進(jìn)行專賬核算。 一般行政事業(yè)單位在認(rèn)真執(zhí)行《政 府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科 目和報(bào)表》及行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定的同時(shí)，有 必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)支出 專賬核算，可按“醫(yī)療救治”“疫情防控 人員補(bǔ)助”“設(shè)備和防控物資”“其他支 出”予以明細(xì)核算。在專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)上報(bào)、 接受各級(jí)督查時(shí)，便于提取數(shù)據(jù)。 醫(yī)療衛(wèi)生單位在認(rèn)真執(zhí)行《政府會(huì) 計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和 報(bào)表》《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度 ——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的 補(bǔ)充規(guī)定》《關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí) 行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì) 計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》的同時(shí)， 有 必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)支出 專賬核算，可按門急診、住院等予以區(qū) 分，把其各自在人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、 藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 等方面用于防控新冠肺炎疫情的數(shù)據(jù) 列入專賬。在核算成本、專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)上 報(bào)、接受各級(jí)督查時(shí)，便于提取數(shù)據(jù)。 （作者單位：四川省綿陽(yáng)市涪城區(qū) 教育體育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心）郭明建/文