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 2020年2月6日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于疫情防控期間切實(shí)做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2020]2號(hào)），要求各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)要指導(dǎo)本地區(qū)接受疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)的公益、慈善等非營(yíng)利組織，遵守接受捐贈(zèng)資金和物資的有關(guān)管理規(guī)定。為了規(guī)范對(duì)疫情防控期間捐贈(zèng)款物的管理，確保捐贈(zèng)人和受助人的合法權(quán)益，天津市財(cái)政局組織天津市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高端會(huì)計(jì)工作委員會(huì)成員多次研討后，印發(fā)了《關(guān)于做好疫情防控期間民間非營(yíng)利組織接受社會(huì)捐贈(zèng)內(nèi)控管理及會(huì)計(jì)核算的通知》（津財(cái)防控〔2020〕21號(hào)），并以問(wèn)答和案例的形式將民間非營(yíng)利組織以及各預(yù)算單位接受社會(huì)捐贈(zèng)的管理及會(huì)計(jì)核算處理進(jìn)行解析，以進(jìn)一步指導(dǎo)規(guī)范實(shí)務(wù)操作。

1.問(wèn)：各單位是否都要按照《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)資產(chǎn)的管理和會(huì)計(jì)核算？
答：在民政部門(mén)注冊(cè)的社會(huì)團(tuán)體（如基金會(huì)、慈善協(xié)會(huì)等民間非營(yíng)利組織）均應(yīng)按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《天津市財(cái)政局關(guān)于做好疫情防控期間民間非營(yíng)利組織接受社會(huì)捐贈(zèng)內(nèi)控管理及會(huì)計(jì)核算的通知》做好捐贈(zèng)款物管理和會(huì)計(jì)核算。而紅十字會(huì)等群團(tuán)組織以及公立醫(yī)院等事業(yè)單位，均屬于預(yù)算單位，在進(jìn)行捐贈(zèng)款物內(nèi)控管理的時(shí)候應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范（試行）》進(jìn)行規(guī)范，并按照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》關(guān)于捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。
2.問(wèn)：我單位（民間非營(yíng)利組織）收到一批捐贈(zèng)，包括資金、物品以及一些單位作出的捐贈(zèng)承諾，上述是否都能按捐贈(zèng)收入處理？
答：捐贈(zèng)是指一個(gè)實(shí)體自愿無(wú)償向另一實(shí)體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷(xiāo)其債務(wù)的行為。捐贈(zèng)收入，是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。
根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件時(shí)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入：（1）與捐贈(zèng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）捐贈(zèng)能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
以下情形不確認(rèn)捐贈(zèng)收入：
（1）民間非營(yíng)利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，無(wú)權(quán)改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營(yíng)利組織應(yīng)作為一項(xiàng)代收代付業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。
（2）捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書(shū)面協(xié)議或口頭約定等被稱(chēng)之為捐贈(zèng)承諾。捐贈(zèng)承諾不滿(mǎn)足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
（3）對(duì)接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
（4）如果款物提供者提出捐贈(zèng)時(shí)要求非營(yíng)利組織為其提供一項(xiàng)服務(wù)，盡管這項(xiàng)服務(wù)的結(jié)果可能是無(wú)形的、不確定的或難以計(jì)量的，該項(xiàng)接受的款物也不能作為捐贈(zèng)處理。
3.問(wèn)：捐贈(zèng)有哪些類(lèi)型？
答：捐贈(zèng)按照使用是否受到限定分為：限定性捐贈(zèng)和非限定性捐贈(zèng)。如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則屬于限定性捐贈(zèng)；如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)沒(méi)有設(shè)置時(shí)間限制或者（和）用途限制，則屬于非限定性捐贈(zèng)。捐贈(zèng)按照物品種類(lèi)分為：資金捐贈(zèng)；物資、設(shè)備、房產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)；勞務(wù)捐贈(zèng)等。

4.問(wèn)：我基金會(huì)（民間非營(yíng)利組織）收到一批口罩、防護(hù)服等實(shí)物物資的捐贈(zèng)，應(yīng)如何進(jìn)行內(nèi)控管理？
答：接受新冠肺炎捐贈(zèng)的公益、慈善等民間非營(yíng)利組織應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格工作程序，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和捐贈(zèng)款物分配使用等制度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)款物的管理，做到手續(xù)完備、專(zhuān)賬管理、專(zhuān)人負(fù)責(zé)、賬實(shí)相符、公開(kāi)透明。捐贈(zèng)款物應(yīng)按規(guī)定區(qū)分定向捐贈(zèng)和非定向捐贈(zèng)進(jìn)行管理，全部用于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控、疫病救治和困難患者救助，切實(shí)做到專(zhuān)款專(zhuān)用、專(zhuān)物專(zhuān)用、及時(shí)高效。具體操作時(shí)還應(yīng)注意以下細(xì)節(jié)：
（1）接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)與捐贈(zèng)人簽訂《捐贈(zèng)合同》，寫(xiě)明捐贈(zèng)物資種類(lèi)、質(zhì)量、數(shù)量、金額和交付時(shí)間等；
（2）接收捐贈(zèng)物資時(shí)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)驗(yàn)收，物資數(shù)量需經(jīng)捐贈(zèng)人、非營(yíng)利組織專(zhuān)人清點(diǎn)核實(shí)無(wú)誤后入庫(kù)；
（3）收到捐贈(zèng)物資后，應(yīng)向捐贈(zèng)人開(kāi)具天津市公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)和捐贈(zèng)證書(shū)；
（4）捐贈(zèng)物資的所有權(quán)因捐贈(zèng)交付而轉(zhuǎn)移至民間非營(yíng)利組織；依法需要辦理登記等手續(xù)的，由捐贈(zèng)人和民間非營(yíng)利組織共同辦理有關(guān)手續(xù)。捐贈(zèng)人以持有的股權(quán)進(jìn)行捐贈(zèng)的，必須辦理股權(quán)變更至非營(yíng)利組織的手續(xù)，不再對(duì)已捐贈(zèng)股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求民間非營(yíng)利組織予以經(jīng)濟(jì)回報(bào)；
（5）對(duì)捐贈(zèng)人有具體用途、使用方式和捐助地區(qū)的物資，應(yīng)按照捐贈(zèng)人的意愿使用；確需改變用途、使用方式和捐助地區(qū)的，需經(jīng)捐贈(zèng)人書(shū)面同意；
（6）對(duì)捐贈(zèng)物資設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)科目單獨(dú)核算并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理，建立嚴(yán)格的分類(lèi)登記制度；
（7）捐贈(zèng)物資入庫(kù)要有專(zhuān)人保管，建立庫(kù)存物資臺(tái)賬，一律憑入庫(kù)單清點(diǎn)物資入庫(kù)，憑出庫(kù)單清點(diǎn)物資出庫(kù)；定期對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行清查對(duì)賬，做到賬實(shí)相符；
（8）捐贈(zèng)物資出庫(kù)時(shí)須辦理出庫(kù)單，物資出庫(kù)及分發(fā)程序嚴(yán)格依據(jù)《捐贈(zèng)合同》，遵照捐贈(zèng)人意愿向受助人提出物資使用要求，并將捐贈(zèng)物資按出庫(kù)單內(nèi)容交付受助人。受助人清點(diǎn)物資無(wú)誤后，應(yīng)向進(jìn)行捐贈(zèng)的公益、慈善等民間非營(yíng)利組織開(kāi)具物資接收憑據(jù)。
5.問(wèn)：我基金會(huì)（民間非營(yíng)利組織）收到一批口罩、防護(hù)服等實(shí)物物資的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入？應(yīng)如何確定入賬價(jià)值？
答：民間非營(yíng)利組織接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)的資產(chǎn)，在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)應(yīng)予以確認(rèn)為一項(xiàng)收入：（1）與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
受贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：受贈(zèng)資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實(shí)際金額入賬；受贈(zèng)資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，按如下順序確定其入賬價(jià)值：①同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；②同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，如該受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值可以合理確定的，按確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值；如該受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會(huì)計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，并以公允價(jià)值計(jì)量。
（3）對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

6.問(wèn)：我基金會(huì)（民間非營(yíng)利組織）收到一批口罩、防護(hù)服等實(shí)物物資的捐贈(zèng)，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：（1）接受捐贈(zèng)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：現(xiàn)金（或銀行存款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）
貸:捐贈(zèng)收入-限定性收入（或非限定性收入）
對(duì)于接受的有附加條件的捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（如因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款
（2）期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：捐贈(zèng)收入-限定性收入
貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn)
借：捐贈(zèng)收入-非限定性收入
貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)

7.問(wèn)：限定性?xún)糍Y產(chǎn)能轉(zhuǎn)換為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)嗎？
答：可以。如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除的3種情況:①所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；②所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或目的已經(jīng)達(dá)到；③資產(chǎn)提供者或國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷(xiāo)了所設(shè)置的限制。如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)受到了兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的限制，則應(yīng)當(dāng)在最后一項(xiàng)限制解除時(shí)，才能認(rèn)為該項(xiàng)限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已解除。

8.問(wèn)：我基金會(huì)（民間非營(yíng)利組織）收到捐贈(zèng)形成的收入是否需要交稅及會(huì)計(jì)核算？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四、八十五條及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）文件規(guī)定：符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。因此，捐贈(zèng)收入不繳納所得稅，無(wú)需進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。
注：非營(yíng)利組織需要按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號(hào)）相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定。

9.接受捐贈(zèng)款物會(huì)計(jì)核算舉例（三則）

例1:某基金會(huì)（民間非營(yíng)利組織）202X年2月1日接受甲企業(yè)捐款100,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購(gòu)置口罩和隔離防護(hù)服。 2月5日接受乙企業(yè)捐贈(zèng)醫(yī)用一次性口罩一批，有商場(chǎng)采購(gòu)發(fā)票和明細(xì)物資清單，含稅金額50,000元，用于防控疫情。基金會(huì)應(yīng)當(dāng)按發(fā)票金額開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，并登記入賬。
（1）202X年2月1日，接受甲企業(yè)捐贈(zèng)款時(shí)，賬務(wù)處理：
借: 銀行存款 100,000
貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入 100,000
（2）202X年2月2日，該基金會(huì)決定將所收甲企業(yè)捐款中的80,000元采購(gòu)醫(yī)用防護(hù)服，當(dāng)日送達(dá)某疫情防控定點(diǎn)醫(yī)院，賬務(wù)處理：
借：存貨 80,000
貸：銀行存款 80,000
借: 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 80,000
貸:存貨 80,000
（3）202X年2月5日，收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的一次性醫(yī)用口罩，并于當(dāng)日送達(dá)若干隔離醫(yī)學(xué)觀察點(diǎn)，賬務(wù)處理：
借: 存貨 50,000
貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入 50,000
借: 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 50,000
貸:存貨 50,000
（4）202X年2月中旬，對(duì)于甲企業(yè)捐款剩余的20,000元，如果根據(jù)相關(guān)協(xié)議或規(guī)定，需要返回給甲企業(yè)，賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用 20,000
貸：其他應(yīng)付款 20,000
（5）202X年2月末，將捐贈(zèng)收入、成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)，賬務(wù)處理：
借:捐贈(zèng)收入——限定性收入 150,000
貸:限定性?xún)糍Y產(chǎn) 150,000
借:非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 130,000
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 130,000
借:非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 20,000
貸:管理費(fèi)用 20,000
（6）部分限定性?xún)糍Y產(chǎn)達(dá)到解除限定條件，涉及金額10,000元。應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，賬務(wù)處理：
借:限定性?xún)糍Y產(chǎn) 100,000
貸:非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 100,000
例2:某基金會(huì)（民間非營(yíng)利組織）202X年2月3日收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈(zèng)給某防疫定點(diǎn)醫(yī)院的呼吸機(jī)一批，無(wú)采購(gòu)發(fā)票，有物資清單，市場(chǎng)價(jià)格為500,000元。
（1）202X年2月3日，收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，當(dāng)場(chǎng)驗(yàn)收入庫(kù)，賬務(wù)處理：
借：受托代理資產(chǎn) 500,000
貸：受托代理負(fù)債 500,000
（2）202X年2月4日，該基金會(huì)將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的呼吸機(jī)送達(dá)指定醫(yī)院，賬務(wù)處理：
借：受托代理負(fù)債 500,000
貸：受托代理資產(chǎn) 500,000
例3：某公立醫(yī)院（事業(yè)單位）202X年2月1日接受丁企業(yè)捐款200,000元，用于本次疫情防控專(zhuān)門(mén)購(gòu)置防疫用品，已存入銀行。2月3日接受戊企業(yè)捐贈(zèng)口罩和防護(hù)服一批，用于醫(yī)護(hù)人員使用，有商場(chǎng)采購(gòu)發(fā)票和明細(xì)物資清單，含稅金額100,000元。2月5日收到主管部門(mén)調(diào)撥的一批社會(huì)捐贈(zèng)保障性物資，調(diào)撥清單注明價(jià)值50,000元。
（1）202X年2月1日，接受丁企業(yè)捐贈(zèng)款。
【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)】賬務(wù)處理：
借: 銀行存款 200,000
貸：捐贈(zèng)收入 200,000
【預(yù)算會(huì)計(jì)】賬務(wù)處理：
借: 資金結(jié)存——貨幣資金 200,000
貸：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入 200,000
（2）202X年2月3日，接受戊企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)。
【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)】賬務(wù)處理：
借: 庫(kù)存物品 100,000
貸：捐贈(zèng)收入 100,000
【預(yù)算會(huì)計(jì)】不做賬務(wù)處理。
（3）202X年2月5日，收到主管部門(mén)調(diào)撥物資。
【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)】賬務(wù)處理：
借: 庫(kù)存物品 100,000
貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) 100,000
【預(yù)算會(huì)計(jì)】不做賬務(wù)處理。
（4）202X年2月末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中捐贈(zèng)收入，
借: 捐贈(zèng)收入 300,000
貸:本期盈余 300,000
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、預(yù)算會(huì)計(jì)中“其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入”于202X年末按制度要求結(jié)轉(zhuǎn)。