文 ／ 林海婷
全面預(yù)算管理（Master Budget）作為管理會(huì)計(jì)理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分。全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系。這一管理體系以對(duì)市場(chǎng)需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測(cè)為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等。
全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理體系實(shí)質(zhì)不僅是主要用貨幣形式表示的用于控制組織未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種計(jì)劃，也是一種內(nèi)部管理機(jī)制。全面預(yù)算通過分散權(quán)責(zé)、集中監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)資源高效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。推行全面預(yù)算管理，能夠幫助管理者進(jìn)行有效的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。
一、實(shí)施全面預(yù)算存在的主要問題
1.對(duì)預(yù)算管理的職能缺乏認(rèn)識(shí)
目前很多企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的職能認(rèn)識(shí)不足，單純?yōu)榱祟A(yù)算而預(yù)算，使預(yù)算獨(dú)立于企業(yè)管理之外。預(yù)算編成以后，只是一些單純的數(shù)字和表格，起不到管理的作用，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。預(yù)算在很多企業(yè)流于形式。有的企業(yè)高層認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的事，對(duì)企業(yè)預(yù)算不夠重視，很多企業(yè)只是指定由財(cái)務(wù)部門完成預(yù)算并進(jìn)行實(shí)施，使預(yù)算目標(biāo)缺乏權(quán)威性，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。有的企業(yè)雖設(shè)有專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算工作，但由于未能很好地發(fā)揮其職能，形同虛設(shè)，預(yù)算管理無法得到有效的實(shí)施。另外，全員參與度不夠。職工對(duì)于自己的行為與指標(biāo)的關(guān)系、對(duì)于完成指標(biāo)與獲得獎(jiǎng)懲的認(rèn)識(shí)不明確，其積極性得不到彰顯，預(yù)算的激勵(lì)作用未能充分發(fā)揮。再者，全面預(yù)算不夠“全面”，企業(yè)普遍編制了生產(chǎn)銷售和費(fèi)用預(yù)算，而資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算編制并沒有引起企業(yè)應(yīng)有的重視，投資活動(dòng)預(yù)算則很少涉及，很多企業(yè)的全面預(yù)算體系尚未形成，不利于企業(yè)的整體預(yù)測(cè)和決策，直接影響了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.預(yù)算編制方法模式化、編制手段落后
預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法，國(guó)外一些行之有效的先進(jìn)預(yù)算編制方法如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等并沒有得到廣泛應(yīng)用。
傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理編制、匯總的手工工作量大，工作繁瑣。目前，絕大部分企業(yè)開始使用EXCEL辦公軟件來編制預(yù)算，匯總時(shí)用復(fù)制加粘貼的方法將業(yè)務(wù)部門的預(yù)算合并在一起，這種方法不但耗時(shí)，而且容易失誤，一但失誤又不容易查找和修正。同樣存在耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)、控制能力差、各部門溝通協(xié)作困難等問題。大量低效細(xì)化的工作使得全面預(yù)算變成一個(gè)相對(duì)靜態(tài)的管理過程，難以適應(yīng)市場(chǎng)的快速變化，預(yù)算分析的周期長(zhǎng)，更談不上使用滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等方法，預(yù)算的準(zhǔn)確性和時(shí)效性難以保證。
3.預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐相脫節(jié)，可執(zhí)行性差。
預(yù)算編制的過程中,由于受到市場(chǎng)等不確定因素的影響，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受到很大限制，有些企業(yè)的生產(chǎn)、銷售人員不參與預(yù)算編制過程，降低了預(yù)算的科學(xué)性，甚至有可能使預(yù)算因脫離實(shí)際而無法執(zhí)行。預(yù)算在執(zhí)行過程中，企業(yè)各部門之間由于信息溝通不夠，不能及時(shí)反映出預(yù)算編制與實(shí)際的偏差，不能對(duì)執(zhí)行預(yù)算過程進(jìn)行有效的控制，造成預(yù)算執(zhí)行與市場(chǎng)運(yùn)作脫節(jié)，預(yù)算的可執(zhí)行性差，影響了企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。
4.預(yù)算缺乏有效的考核與激勵(lì)措施
考核和獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位已經(jīng)成為影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的重要原因。在企業(yè)預(yù)算管理過程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對(duì)他們執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)活動(dòng)績(jī)效的影響，故意回避主觀方面的原因，而考核方則常常有濃重的個(gè)人情感去評(píng)價(jià)被考核方；或者考核后沒有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)，使考核工作流于形式。預(yù)算考核不嚴(yán)格，預(yù)算并沒有成為考核的標(biāo)準(zhǔn)，造成預(yù)算約束性不強(qiáng)，事前控制流于形式。
二、有效實(shí)施全面預(yù)算應(yīng)采取的對(duì)策
1.確立科學(xué)編制預(yù)算的新理念
確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的觀念，使預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)；確立“面向市場(chǎng)”的觀念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)；確立企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)理念，以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為預(yù)算重點(diǎn)內(nèi)容整體性理念，“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的新理念等等，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，以全面提高預(yù)算工作的效率和效果。企業(yè)各級(jí)負(fù)責(zé)人必須親自抓，企業(yè)高層要全程參與和支持，把實(shí)施全面預(yù)算管理看成“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種科學(xué)有效的方法”。只有提高了認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了思想，才能在行動(dòng)上自覺地完善預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.提高全面預(yù)算的領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與度
預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個(gè)層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，只有得到企業(yè)最高管理者的重視和參與，才能將有關(guān)工作落到實(shí)處，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。企業(yè)管理決策層應(yīng)將其作為企業(yè)的一項(xiàng)全面管理系統(tǒng)工程加以重視，董事會(huì)、總經(jīng)理不僅要親自負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理，還要直接介入預(yù)算的授權(quán)、審批等環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是一種全過程、全方位、全員的管理，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，各個(gè)環(huán)節(jié)，需要各部門密切配合，全體員工積極參與。企業(yè)應(yīng)當(dāng)營(yíng)造一個(gè)有利于預(yù)算管理的環(huán)境，吸引員工參與預(yù)算，積極動(dòng)員全體員工參與到預(yù)算的制定和控制，為實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。這樣既可以體現(xiàn)出員工的主人翁精神，提高員工的工作積極性，也可以促進(jìn)信息在更廣范圍內(nèi)的交流，使預(yù)算編制中的溝通更為細(xì)致，增加預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。成功地動(dòng)員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理，可以在一定程度上減少企業(yè)的管理當(dāng)局和企業(yè)員工之間由于信息的不對(duì)稱性帶來的負(fù)面影響，從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。
3.確立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理目標(biāo)
企業(yè)必須使預(yù)算模型與發(fā)展戰(zhàn)略相吻合，把以價(jià)值為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略和實(shí)際的短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、短期目標(biāo)聯(lián)系起來。確立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理目標(biāo)必須符合客觀實(shí)際，一是目標(biāo)制定要經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗(yàn)，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有一定的彈性，增加應(yīng)變能力。二是目標(biāo)要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過高或過低。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，預(yù)算目標(biāo)要與集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使企業(yè)各生命周期預(yù)算能夠相互銜接；從當(dāng)前角度看，預(yù)算目標(biāo)要成體系，各子公司、二級(jí)單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，形成一個(gè)有機(jī)得整體，以便于預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控與考核。
4.選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算的客觀性和準(zhǔn)確性
企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行綜合考慮，在遵循預(yù)算管理基本規(guī)律的前提下，從企業(yè)的總目標(biāo)出發(fā)，以成本效率原則為依據(jù)，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，選擇最有效率的預(yù)算管理模式。
企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，不能拘泥于以一種預(yù)算編制方法，采用靜態(tài)預(yù)算的方法。在編制預(yù)算的過程中，應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境及本企業(yè)的預(yù)算水平進(jìn)行選擇。對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格、市場(chǎng)份額情況不很確定的企業(yè)(如處于初創(chuàng)期或成長(zhǎng)期的企業(yè))，應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算；對(duì)于產(chǎn)品價(jià)格、市場(chǎng)情況比較確定的企業(yè)，采用固定預(yù)算更為合適。預(yù)算水平較高的企業(yè)可以選擇較為先進(jìn)復(fù)雜的一些預(yù)算方法，如滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算；而對(duì)于預(yù)算水平較低的企業(yè)，則盡量從編制簡(jiǎn)單易行的預(yù)算開始(如固定預(yù)算)，以防引起工作的混亂。生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)預(yù)算，應(yīng)采用彈性預(yù)算法；期間費(fèi)用預(yù)算則通常采用零基預(yù)算法。
5.建立健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部專設(shè)一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)等。預(yù)算委員會(huì)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)與銷售、采購(gòu)、研發(fā)、投資等各方面的人員，在編制時(shí)綜合考慮企業(yè)的全面資源與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在執(zhí)行過程中每一部門、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都受到預(yù)算的嚴(yán)格約束，執(zhí)行中不符合預(yù)算規(guī)定的部分應(yīng)經(jīng)過制度規(guī)定的程序、由具有相應(yīng)權(quán)力的個(gè)人或機(jī)構(gòu)審批才能準(zhǔn)許發(fā)生，并進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整，由此形成的預(yù)算執(zhí)行信息才能真正成為考評(píng)、獎(jiǎng)懲和激勵(lì)的依據(jù)。委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理工作組，成員由各單位、部門行政主要負(fù)責(zé)人組成，建立各單位、部門行政主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制，由各單位、部門負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行進(jìn)行全過程負(fù)責(zé)制。這是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。因此，要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門的行政主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。
6.加快預(yù)算管理信息化進(jìn)程，提高預(yù)算工作質(zhì)量
當(dāng)前，“預(yù)算控制等先進(jìn)的會(huì)計(jì)控制方法在我國(guó)運(yùn)用程度非常低的原因除了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、思想觀念、財(cái)會(huì)人員水平和素質(zhì)等因素制約外,還有一個(gè)非常重要的原因就是沒有把會(huì)計(jì)控制方法與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來?！倍鄶?shù)企業(yè)在采購(gòu)、庫(kù)存、分銷、成本核算等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)資金信息時(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特別是信息的真實(shí)性方面問題突出。ERP系統(tǒng)通過用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，可以將過去繁瑣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工、分析及人工無法做到的基礎(chǔ)性管理工作和“人盯人”的監(jiān)控方式，借助計(jì)算機(jī)管理軟件應(yīng)用予以取代，特別是規(guī)章制度可以通過計(jì)算機(jī)程序固化，將大大減少預(yù)算執(zhí)行工作量，從技術(shù)上幫助企業(yè)解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱和預(yù)算監(jiān)督乏力、分析滯后、決策失靈等問題。因此，應(yīng)當(dāng)加快管理信息化進(jìn)程，借助ERP等先進(jìn)的系統(tǒng)軟件，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)的有效整合，是推行全面預(yù)算的高效選擇。
7.落實(shí)全面預(yù)算管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力
一是要有良好的預(yù)算控制環(huán)境，最主要的是預(yù)算控制的好的人文環(huán)境。要在企業(yè)內(nèi)部推行預(yù)算管理控制思想，營(yíng)造企業(yè)創(chuàng)新文化，使預(yù)算控制成為職工自覺的內(nèi)在行為，而不是被動(dòng)地接受規(guī)章制度的制約，達(dá)到“無為而治”的境界。二是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)要對(duì)資金流向的各個(gè)部門、環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)所在，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。三要制定保證理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)政策和程序，應(yīng)從控制范圍的制定、職責(zé)劃分、授權(quán)、核準(zhǔn)、調(diào)節(jié)、考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、保證資產(chǎn)安全完整等方面來加強(qiáng)預(yù)算控制。四是應(yīng)有一整套有效的監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算管理既要堅(jiān)持預(yù)算管理的剛性原則，預(yù)算制度一經(jīng)確定后，便不得隨意更改或變動(dòng)，必須嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)也要考慮到環(huán)境變化、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化等對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，相應(yīng)調(diào)整預(yù)算制度，及時(shí)做好各種制度的修改和完善工作。
8.建立合理的預(yù)算考評(píng)體系，強(qiáng)化考評(píng)與激勵(lì)
“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作的生命線”?？己耸前l(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，通過預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵(lì)措施的付諸實(shí)施，使人人肩上有指標(biāo)、項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)聯(lián)收入，最大限度地調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
首先，預(yù)算考評(píng)應(yīng)以關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(KIP)作為考核的主要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)?？荚u(píng)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)遵循可控性原則來考慮責(zé)任單位的控制力，即各責(zé)任單位以其責(zé)任范圍為限，僅對(duì)其可控的預(yù)算差異負(fù)責(zé)。還應(yīng)注意到整體利益與個(gè)別利益、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的兼顧?？荚u(píng)指標(biāo)應(yīng)該清晰明確，做到每個(gè)部門都有責(zé)任中心，人人都有業(yè)績(jī)指標(biāo)。
其次，預(yù)算考評(píng)應(yīng)分兩個(gè)層次進(jìn)行。一是對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行考評(píng)，根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況對(duì)各部門經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)。二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行考評(píng)，要?jiǎng)澐植煌膶哟螌?duì)總經(jīng)理、部門經(jīng)理以及每一個(gè)員工進(jìn)行考評(píng)?？荚u(píng)應(yīng)采用動(dòng)態(tài)考評(píng)和綜合考評(píng)相結(jié)合的方法。
另外，要建立與考評(píng)結(jié)果相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。一要反映員工所創(chuàng)造的企業(yè)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)，而非短期效益。二要考慮企業(yè)的文化背景，要獲得全體員工的認(rèn)同，而不是顧此失彼。三要具有足夠的激勵(lì)作用和吸引力，充分發(fā)揮員工的創(chuàng)造性和主動(dòng)性。即要建立既有先進(jìn)性又可以通過一定程度的努力實(shí)現(xiàn)的預(yù)算指標(biāo)，一方面可以形成一種精神的動(dòng)力，另一方面鼓勵(lì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，形成一種物質(zhì)的動(dòng)力。激發(fā)職工提高自己的能力、充分發(fā)揮自己的潛能。四要注意激勵(lì)中的約束問題，對(duì)于沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)部門和個(gè)人應(yīng)采取有力度的懲罰措施，以促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競(jìng)爭(zhēng)。
（作者單位：溫州市蒼南縣自來水公司）
