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第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理
序號(hào) 考點(diǎn) 考頻
考點(diǎn)一 預(yù)算目標(biāo)的確定方法 ★★
考點(diǎn)二 全面預(yù)算編制方式 ★
考點(diǎn)三 全面預(yù)算編制流程 ★
考點(diǎn)四 全面預(yù)算編制方法 ★★★
考點(diǎn)五 全面預(yù)算分析方法 ★
考點(diǎn)六 全面預(yù)算控制 ★★
考點(diǎn)七 全面預(yù)算調(diào)整 ★★

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：預(yù)算目標(biāo)的確定方法
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：預(yù)算目標(biāo)的確定方法。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章企業(yè)全面預(yù)算管理第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
預(yù)算目標(biāo)的確定方法
【考頻分析】： 考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
企業(yè)常見(jiàn)的利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的確定方法包括利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、比例預(yù)算法、上加法、杠桿法和本量利分析法。如下表所示。

本量利分析法 目標(biāo)利潤(rùn)＝邊際貢獻(xiàn)-固定成本
＝預(yù)計(jì)銷售收入－變動(dòng)成本-固定成本
＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量×（單位產(chǎn)品售價(jià)－單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）－固定成本

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算編制方式
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算編制方式。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章企業(yè)全面預(yù)算管理第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 全面預(yù)算編制方式
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點(diǎn)。2017 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
從形成上看，企業(yè)預(yù)算的編制方式可分為權(quán)威式預(yù)算（自上而下）、參與式預(yù)算（自下而上）和混合式（上下結(jié)合）三種。

動(dòng)力有所提高，但是預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終責(zé)任， 可能造成預(yù)算松弛問(wèn)題，編制低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，制定容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，例如高報(bào)成本預(yù)算目標(biāo)或低報(bào)銷售預(yù)算目標(biāo)；②當(dāng)上下級(jí)之間存在信息非對(duì)稱時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過(guò)嚴(yán)或過(guò)松的審批
會(huì)引發(fā)預(yù)算操縱或預(yù)算松弛問(wèn)題
混合式預(yù)算
（上下結(jié)合）

混合式預(yù)算綜合了上述兩種方式優(yōu)點(diǎn)

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算編制流程
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算編制流程。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章企業(yè)全面預(yù)算管理第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 全面預(yù)算編制流程
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點(diǎn)。2017 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
實(shí)務(wù)中，集團(tuán)層面編制全面預(yù)算，通常采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)、上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算編制方法
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算編制方法。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章企業(yè)全面預(yù)算管理第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 全面預(yù)算編制方法
【考頻分析】：

考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2017 年、2016 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
各種預(yù)算編制方法及其特點(diǎn)如下： 1.定期預(yù)算法
定期預(yù)算法主要適用于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)。
優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，有利于將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較， 有利于對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
缺點(diǎn)：（1）不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個(gè)長(zhǎng)期的計(jì)劃和打算，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)；（2）不利于前后各個(gè)時(shí)期的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。
2.滾動(dòng)預(yù)算法
滾動(dòng)預(yù)算法主要適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái)進(jìn)行決策的企業(yè)。
優(yōu)點(diǎn)：通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。
缺點(diǎn)：一是預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；二是過(guò)高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從。
3.增量預(yù)算法
實(shí)施增量預(yù)算法的前提條件：一是企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動(dòng)是必須進(jìn)行的；二是原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本上是合理的。
優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。
缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。4.零基預(yù)算法
零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。
優(yōu)點(diǎn)：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響， 能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二

是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。
缺點(diǎn)：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。
5.固定預(yù)算法
固定預(yù)算法主要適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算的編制，如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等。
優(yōu)點(diǎn)：編制相對(duì)簡(jiǎn)單，也容易使管理者理解。
缺點(diǎn)：不能適應(yīng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化，容易造成資源錯(cuò)配和重大浪費(fèi)。6.彈性預(yù)算法
彈性預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是市場(chǎng)、產(chǎn)能等存在較大不確定性，且其預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目。
優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。缺點(diǎn)：一是編制工作量大；二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目
與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。 7.項(xiàng)目預(yù)算法
在從事輪船、飛機(jī)、公路等工程建設(shè)，以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè)中，需要編制項(xiàng)目預(yù)算。
特點(diǎn)：（1）項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間框架就是項(xiàng)目的期限；（2）間接費(fèi)用預(yù)算比較簡(jiǎn)化。
優(yōu)點(diǎn)：一是它能夠包含與項(xiàng)目有關(guān)的所有的成本，容易度量單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；二是將過(guò)去類似項(xiàng)目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，通過(guò)對(duì)計(jì)劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進(jìn)行深入分析后，能夠大大提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性和合理性。
8.作業(yè)預(yù)算法
作業(yè)預(yù)算法主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè)。
優(yōu)點(diǎn)：一是基于作業(yè)需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通過(guò)總體作業(yè)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)最低的資源費(fèi)用耗費(fèi)，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果；三是作業(yè)預(yù)算可

以促進(jìn)員工對(duì)業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的執(zhí)行。
缺點(diǎn)：預(yù)算的建立過(guò)程復(fù)雜，需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷售對(duì)作業(yè)和資源費(fèi)用的需求量，并測(cè)定作業(yè)消耗率和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算分析方法
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算分析方法。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章企業(yè)全面預(yù)算管理第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 全面預(yù)算分析方法
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點(diǎn)。2015 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】： 1.差異分析
差異分析是指計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)。
差異分析包括：銷售差異分析、生產(chǎn)預(yù)算差異分析、采購(gòu)差異分析、管理費(fèi)用差異分析、財(cái)務(wù)費(fèi)用差異分析、產(chǎn)品成本差異分析和利潤(rùn)差異分析等。
2.對(duì)比分析
對(duì)比分析是將某項(xiàng)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示差異，分析產(chǎn)生差異的原因，判斷預(yù)算的執(zhí)行情況。
對(duì)比分析包括：實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比分析；本期實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)對(duì)比分析（同比分析）；本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)對(duì)比分析（環(huán)比分析）。
3.對(duì)標(biāo)分析（標(biāo)桿分析）
對(duì)標(biāo)分析是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)標(biāo)分析，了解企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位、明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。
4.結(jié)構(gòu)分析
分析實(shí)際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對(duì)預(yù)算完成情況的

不同影響。如期間費(fèi)用中管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用所占的比例；或管理費(fèi)用中內(nèi)部各項(xiàng)目占管理費(fèi)用比例。
5.趨勢(shì)分析
根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析各個(gè)期間有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)。包括月度趨勢(shì)分析、季度趨勢(shì)分析、年度趨勢(shì)分析等。
6.因素分析
在對(duì)比分析中，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，并對(duì)幾項(xiàng)因素進(jìn)行逐一替換分析。
如實(shí)際銷售收入與預(yù)算銷售收入差異分析，可以分別對(duì)總銷量、各種銷量比例、各品種售價(jià)等因素進(jìn)行深入分析。
7.排名分析
針對(duì)企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營(yíng)情況的核心指標(biāo)（如人均銷售收入、人均管理費(fèi)用等）進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因，促進(jìn)排名落后的責(zé)任單位加強(qiáng)管理，改善業(yè)績(jī)。
8.多維分析
多維分析是從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，從而深入了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況，找出形成差異的根本原因。
例如，銷售收入實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異，可以從產(chǎn)品、區(qū)域、客戶、渠道等多維度分析差異。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算控制
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算控制。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章企業(yè)全面預(yù)算管理第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.全面預(yù)算控制的方式
2.全面預(yù)算控制的原則
【考頻分析】： 考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點(diǎn)。2018 年、2016 年有考核。

【高頻考點(diǎn)】： 1.預(yù)算控制方式

、

2.全面預(yù)算控制的原則

原則 具體內(nèi)容

加強(qiáng)過(guò)程控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過(guò)分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)
算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

突出管理重點(diǎn) 不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)策略、處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，預(yù)算管理的重點(diǎn)不盡相同。企業(yè)的預(yù)算控制必須抓住重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)于非重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)盡量簡(jiǎn)化審批流程。對(duì)于關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，應(yīng)按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)其發(fā)
展趨勢(shì)作出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制的能力
剛性控制與柔性控制
相結(jié)合
對(duì)于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，可以通過(guò)柔性控制（總額控制）；對(duì)于一些重大項(xiàng)目的支出，則需要仔細(xì)審核其支出的合理性，實(shí)行剛性控制
業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制
相結(jié)合

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算控制應(yīng)該通過(guò)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審批或確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化控制

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算調(diào)整
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：全面預(yù)算調(diào)整。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章企業(yè)全面預(yù)算管理第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.全面預(yù)算調(diào)整的條件
2.全面預(yù)算調(diào)整的原則
3.全面預(yù)算調(diào)整程序
【考頻分析】： 考頻：★★

復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點(diǎn)。2018 年、2014 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
1.全面預(yù)算調(diào)整的條件
年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不做調(diào)整。當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，如發(fā)生以下事件：
（1）由于國(guó)家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果發(fā)生重大偏差；
（2）由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不再適用；
（3）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；
（4）發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；
（5）出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能；
（6）預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。2.全面預(yù)算調(diào)整的原則
（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；
（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；
（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。
3.全面預(yù)算調(diào)整程序
預(yù)算調(diào)整主要包括分析、申請(qǐng)、審議、批準(zhǔn)等主要程序，具體如下：
（1）預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算管理委員會(huì)提出書(shū)面申請(qǐng)，詳細(xì)說(shuō)明預(yù)算調(diào)整理由、調(diào)整建議方案、調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的比較、調(diào)整后預(yù)算指標(biāo)可能對(duì)企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的影響等內(nèi)容；
（2）預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)；
（3）預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批，或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議

批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。




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19《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：績(jī)效計(jì)劃的制定
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：績(jī)效計(jì)劃的制定。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 1.指標(biāo)體系
2.指標(biāo)權(quán)重
3.績(jī)效目標(biāo)值
4.績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點(diǎn)。2017 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】： 1.指標(biāo)體系
指標(biāo)體系應(yīng)反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素，具體指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度量。

：

、

2.指標(biāo)的權(quán)重
某一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重是指該指標(biāo)在整體指標(biāo)體系中的相對(duì)重要的程度。指標(biāo)權(quán)重可以從若干評(píng)價(jià)指標(biāo)中分出輕重，并在很大程度上反映企業(yè)的考核導(dǎo)向。指標(biāo)權(quán)重的確定可選擇運(yùn)用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法，也可綜合運(yùn)用這兩種方法。
3.績(jī)效目標(biāo)值
績(jī)效目標(biāo)值的確定可參考內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)與外部標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等；外部標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)等。
4.績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法
（1）指標(biāo)體系綜合計(jì)分方法。
績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法可分為定量法和定性法。定量法主要有功效系數(shù)法和綜合指數(shù)法等；定性法主要有素質(zhì)法和行為法等。
（2）單項(xiàng)指標(biāo)計(jì)分方法。

方法 相關(guān)說(shuō)明

比率法 是指用指標(biāo)的實(shí)際完成值除以目標(biāo)值（或標(biāo)準(zhǔn)值），計(jì)算出百分比然后乘以指標(biāo)的權(quán)重分?jǐn)?shù)，得到該指標(biāo)的實(shí)際考核分?jǐn)?shù)，即：
某項(xiàng)比率得分值＝實(shí)際完成值/目標(biāo)值×100%×權(quán)重分?jǐn)?shù)

插值法 即內(nèi)插法的運(yùn)用。如超過(guò)目標(biāo)利潤(rùn) 4%，得 40 分；超過(guò)目標(biāo)利潤(rùn) 6%
得 45 分。則超過(guò)目標(biāo)利潤(rùn) 5%的得分為 42.5 分

減分法 是指針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)分進(jìn)行減扣而不進(jìn)行加分的方法。在執(zhí)行指標(biāo)過(guò)程中當(dāng)發(fā)現(xiàn)有異常情況時(shí)，就按照一定的標(biāo)準(zhǔn)扣分，如果沒(méi)有異常則得
到滿分（如安全生產(chǎn)考核）

層差法 是指將考核結(jié)果分為幾個(gè)層次，實(shí)際執(zhí)行結(jié)果落在哪個(gè)層次內(nèi)，該
層次所對(duì)應(yīng)的分?jǐn)?shù)即為考核的分?jǐn)?shù)（如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率考核）
非此即彼法 即結(jié)果只有幾種可能性，不存在中間狀態(tài)（如研發(fā)部門(mén)考核）

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)增加值法
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)增加值法。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.經(jīng)濟(jì)增加值法的含義
2.經(jīng)濟(jì)增加值法的優(yōu)缺點(diǎn)
3.經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算公式
4.使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的效果
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2011 年、2010 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
1.經(jīng)濟(jì)增加值法的含義
經(jīng)濟(jì)增加值，是指稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經(jīng)濟(jì)增加值及其改善值是全面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者有效使用資本和為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值為正，表明經(jīng)營(yíng)者在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；經(jīng)濟(jì)增加值為負(fù)，表

明經(jīng)營(yíng)者在損毀企業(yè)價(jià)值。 2.經(jīng)濟(jì)增加值法的優(yōu)缺點(diǎn)
（1）經(jīng)濟(jì)增加值法的優(yōu)點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)增加值法的主要優(yōu)點(diǎn)是：考慮了所有資本的成本，更真實(shí)地反映了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力；實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營(yíng)者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值；能有效遏制企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模以追求利潤(rùn)總量和增長(zhǎng)率的傾向，引導(dǎo)企業(yè)注重長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造。
（2）經(jīng)濟(jì)增加值法的缺點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)增加值法的主要缺點(diǎn)是：一是僅對(duì)企業(yè)當(dāng)期或未來(lái) 1-3 年價(jià)值創(chuàng)造情況的衡量和預(yù)判，無(wú)法衡量企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的價(jià)值創(chuàng)造情況；二是計(jì)算主要基于財(cái)務(wù)指標(biāo)，無(wú)法對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；三是不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同規(guī)模等的企業(yè)，其會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)和加權(quán)平均資本成本各不相同，計(jì)算比較復(fù)雜，影響指標(biāo)的可比性。
3.經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算公式
經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－平均資本占用×加權(quán)平均資本成本4.使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的效果
凈利潤(rùn)計(jì)算時(shí)忽略了股權(quán)資本成本，而股權(quán)資本成本要遠(yuǎn)高于債權(quán)資本成本。由于凈利潤(rùn)中沒(méi)有扣除股權(quán)資本的成本，因此，凈利潤(rùn)的值要高于 EVA 的值， 與凈利潤(rùn)指標(biāo)相比，EVA 在衡量企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效時(shí)更為準(zhǔn)確全面。
使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的效果主要包括：（1）提高企業(yè)資金的使用效率；（2）優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；（3）激勵(lì)經(jīng)營(yíng)管理者，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的保值增值；（4）引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)主業(yè)，優(yōu)化資源配置。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：平衡計(jì)分卡
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：平衡計(jì)分卡。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)第四節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 平衡計(jì)分卡

【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2015 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
1.平衡計(jì)分卡的優(yōu)缺點(diǎn)
（1）平衡計(jì)分卡優(yōu)點(diǎn)。
①戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評(píng)價(jià)對(duì)象的績(jī)效指標(biāo)和行動(dòng)方案，使整個(gè)組織行動(dòng)協(xié)調(diào)一致；②從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度確定績(jī)效指標(biāo)，使績(jī)效評(píng)價(jià)更為全面完整；
③將學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)作為一個(gè)維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用，有利于增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。
（2）平衡計(jì)分卡缺點(diǎn)。
①專業(yè)技術(shù)要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續(xù)地溝通和反饋，實(shí)施比較復(fù)雜，實(shí)施成本高；
②各指標(biāo)權(quán)重在不同層級(jí)及各層級(jí)不同指標(biāo)之間的分配比較困難，且部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化工作難以落實(shí)；
③系統(tǒng)性強(qiáng)、涉及面廣，需要專業(yè)人員的指導(dǎo)、企業(yè)全員的參與和長(zhǎng)期持續(xù)地修正與完善，對(duì)信息系統(tǒng)、管理能力有較高的要求。
2.平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)
（1）財(cái)務(wù)維度：資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本周轉(zhuǎn)率。
（2）客戶維度：市場(chǎng)份額、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰(zhàn)略客戶數(shù)量。
（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：交貨及時(shí)率、生產(chǎn)負(fù)荷率、產(chǎn)品合格率、存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本。
（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度：?jiǎn)T工流失率及員工保持率、員工生產(chǎn)率、培訓(xùn)計(jì)劃完成率。