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在2001年和2002年頒布與實(shí)施了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》和《上市公司治理準(zhǔn)則》后，我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)陸續(xù)由早期的監(jiān)事會(huì)制度轉(zhuǎn)為了現(xiàn)在的獨(dú)立董事制度，即在公司設(shè)立獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)。因此上市公司結(jié)構(gòu)的這一重大變化是否影響審計(jì)師的報(bào)告行為成為值得關(guān)注的問題。
作者以2002年至2004年間的3271家在滬深兩地上市的A股公司為樣本，通過建立兩個(gè)Logistic回歸模型，首先從橫向分單變量和多變量進(jìn)行回歸，從截面上檢驗(yàn)了公司之間獨(dú)立董事比例、審計(jì)委員會(huì)設(shè)立差異對(duì)審計(jì)報(bào)告師報(bào)告決策的影響；然后從縱向進(jìn)行時(shí)間序列分析，驗(yàn)證了橫向分析結(jié)果的穩(wěn)定性。以此研究了獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告行為的影響。
研究發(fā)現(xiàn)，在不存在終極控制人絕對(duì)控股的公司和審計(jì)任期短的公司，獨(dú)立董事比例與公司綜合業(yè)績(jī)的交互項(xiàng)和非標(biāo)準(zhǔn)意見呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，獨(dú)立董事比例與盈余管理的交互項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)意見呈正相關(guān)關(guān)系。這一方面說明，隨著董事比例的提高，審計(jì)師變得更加謹(jǐn)慎，在公司業(yè)績(jī)下降時(shí)，以及對(duì)有盈余管理的公司，出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的概率進(jìn)一步增加；另一方面說明，獨(dú)立董事只有在不存在終極控制人絕對(duì)控股的公司才能發(fā)揮作用，獨(dú)立董事對(duì)審計(jì)任期短的審計(jì)師產(chǎn)生的作用顯著。但研究并未發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告行為產(chǎn)生正面作用。本文的缺陷在于未對(duì)獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)的組成、專業(yè)、勤奮程度等一些更深層次的問題對(duì)審計(jì)報(bào)告行為的影響進(jìn)行研究。
（徐鳳霞整理自《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》2007年第6期， 作者：陳小林 張立民）