內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制法規(guī)三者共同構(gòu)成了管理活動(dòng)的規(guī)范體系，推動(dòng)資本市場(chǎng)發(fā)展與管理活動(dòng)現(xiàn)代化，因此正確認(rèn)識(shí)并處理三者的關(guān)系對(duì)構(gòu)建內(nèi)部控制制度具有重要意義。
本文首先介紹了三種規(guī)范之間的關(guān)系：內(nèi)控制度是內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控規(guī)范的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，后兩者分別代表的不同利益主體的利益都借助于內(nèi)控制度來(lái)實(shí)現(xiàn)；內(nèi)控法規(guī)為開(kāi)發(fā)控制標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化內(nèi)控制度提供了強(qiáng)大的發(fā)展動(dòng)力；內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)雖然不具有法律權(quán)威性，但以其基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)、系統(tǒng)完整的內(nèi)控框架為制度和法規(guī)提供了參考的標(biāo)準(zhǔn)。
然后作者從規(guī)范的主體、對(duì)控制范圍的界定、規(guī)范的途徑、規(guī)范的目標(biāo)、出發(fā)點(diǎn)以及權(quán)威性六個(gè)方面分析了三種規(guī)范的差異。
在以上分析的基礎(chǔ)上，作者結(jié)合當(dāng)今的法律環(huán)境提出了構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)該注意如下問(wèn)題：首先由于2002年薩班斯-奧克斯利法案404與302條款對(duì)企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題的所有過(guò)程、所有環(huán)節(jié)的詳盡規(guī)定使企業(yè)及其管理者在內(nèi)控有效性問(wèn)題上面臨巨大的法律責(zé)任，作者認(rèn)為企業(yè)要重視書(shū)面文件的制作與保存、完善內(nèi)部監(jiān)控的組織和功能體系以及將內(nèi)控中有形的東西盡量書(shū)面化，以此作為證明企業(yè)內(nèi)控有效性的證據(jù)。其次作者認(rèn)為盡管內(nèi)控的法律責(zé)任較大，但企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)必須嚴(yán)格遵循成本效益原則而不能由于嚴(yán)刑峻法而偏離企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)。再次，企業(yè)要正確運(yùn)用內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)性進(jìn)行內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，以節(jié)約資源和實(shí)現(xiàn)多重控制目標(biāo)，但由于內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)不具有法律上的有效性，所以在實(shí)踐中要結(jié)合企業(yè)自身特有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，來(lái)規(guī)避內(nèi)控制度隱含的較大法律風(fēng)險(xiǎn)。
（徐鳳霞整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2007年第10期，作者：鄭小榮 時(shí)現(xiàn)）
