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只有在嚴格的條件，成本會計系統(tǒng)才能提供準確的成本。不過，我們對成本核算錯誤的性質(zhì)、層次和偏見卻知之不多。
本文介紹了兩步成本分配制度的模擬研究，主要有以下幾個見解：（1）除了在特定情況下本文闡述的成本核算錯誤有抵消作用，局部改善成本核算制度往往增加所披露產(chǎn)品成本的整體準確性，最顯著的就是在作業(yè)成本核算有聚集的誤差和在資源動機有測量誤差。（2）第二階段的成本計算誤差對整體精度的影響比第一階段的錯誤影響大，因此系統(tǒng)的改良，應側(cè)重于第二階段。（3）由于一部分的“大票”產(chǎn)品（按美元計算）的超預算成本，一小部分的大量便宜產(chǎn)品的未超預算成本，使得聚集和測量誤差的存在通常導致相對較多的產(chǎn)品超成本預算。
本文通過研究對決定成本核算制度準確性的因素進行了進一步的拓展；祥細分析了通常采用的兩步成本核算法；為成本核算制度的設計者和使用者提供了實用性的指導；總結(jié)了基于成本核算問題的大規(guī)模模擬研究的結(jié)論。
（王宇整理自《The Accounting Review 》2007年第9期，作者：Eva Labro & Mario Vanhoucke）