隨著人們對(duì)質(zhì)量問題的日益關(guān)注，質(zhì)量成本控制已成為企業(yè)成本控制中亟待研究的重要課題。作業(yè)成本管理（ABC/M）的實(shí)踐可極大提高質(zhì)量成本的準(zhǔn)確性和控制的有效性。
本文首先從有關(guān)質(zhì)量成本知識(shí)的問題或偏差入手分析，總結(jié)得出質(zhì)量成本的內(nèi)涵與構(gòu)成內(nèi)容，即質(zhì)量成本是企業(yè)為確保其產(chǎn)品或服務(wù)（包括顧客服務(wù)）滿足顧客的期望或要求所發(fā)生的所有資源耗費(fèi)，以及因不良質(zhì)量所導(dǎo)致的一切顯見的和隱性的成本和損失。它包括質(zhì)量控制成本和質(zhì)量控制失敗成本兩大類。
接著，本文從ABC/M的視角對(duì)質(zhì)量作業(yè)及其成本進(jìn)行了分析。按照ABC/M的要求可將質(zhì)量成本劃分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)、必要作業(yè)與不必要作業(yè)以及高效作業(yè)與低效作業(yè)。管理人員應(yīng)識(shí)別與質(zhì)量相關(guān)的各種作業(yè)，并根據(jù)作業(yè)的相關(guān)信息和專業(yè)判斷確定各項(xiàng)作業(yè)的性質(zhì)，消除既不增值又不必要的作業(yè)，將質(zhì)量成本控制在較低的水平上。實(shí)施ABC/M的企業(yè)，可直接根據(jù)相關(guān)的ABC信息計(jì)算質(zhì)量成本。質(zhì)量成本構(gòu)成具有多樣性且同質(zhì)量水平關(guān)系具有復(fù)雜性，因此一般很難準(zhǔn)確地確定質(zhì)量成本與質(zhì)量水平之間的函數(shù)關(guān)系，管理者往往根據(jù)質(zhì)量成本的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)判斷，合理選擇最佳的質(zhì)量水平，并采取相應(yīng)的措施控制質(zhì)量成本。
最后，本文提出了基于ABC/M的質(zhì)量成本控制目標(biāo)與策略?；贏BC/M的質(zhì)量成本控制的目標(biāo)為：在消除評(píng)估與失敗作業(yè)的同時(shí)，最小化預(yù)防作業(yè)的需求量，最大化預(yù)防作業(yè)的效率。策略：（1）直接跟蹤失敗成本，努力使其降至為零；（2）投資于“適當(dāng)?shù)摹辟|(zhì)量預(yù)防作業(yè)，促使質(zhì)量的改進(jìn)；（3）根據(jù)當(dāng)前的結(jié)果，降低評(píng)估成本；（4）持續(xù)評(píng)估，調(diào)整預(yù)防措施，爭取進(jìn)一步改進(jìn)?；谝陨喜呗裕髡邩?gòu)建了融成本的事前、事中和事后控制于一體的全面質(zhì)量成本控制體系框架。事前控制主要包括質(zhì)量成本控制標(biāo)準(zhǔn)的制定以及質(zhì)量成本預(yù)算的編制；事中控制主要包括質(zhì)量成本的跟蹤、差異計(jì)算與分析以及相關(guān)信息的反饋機(jī)制；事后控制主要包括質(zhì)量成本控制業(yè)績報(bào)告、業(yè)績考核評(píng)價(jià)與激勵(lì)。
（李金俏整理自《會(huì)計(jì)論壇》2007年第1期，作者：夏成才）
