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 案例分析題八（本題20分，本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答）
甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：
（1）甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè)A公司實(shí)施收購(gòu)。收購(gòu)前，（此處已省略）。
①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價(jià)款購(gòu)入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為比11.2億元，公允價(jià)值為11.3億元。
②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部?jī)r(jià)款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2016年3月30日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11.5億元，公允價(jià)值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；W固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.2億元，公允價(jià)值為0.7億元。甲公司為收購(gòu)A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、法律咨詢等直接費(fèi)用0.3億元。
（2）2016年5月10日，甲公司以非公開(kāi)方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。（此處已省略）；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。
據(jù)此，甲公司于合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
（3）2014年5月20日，甲公司通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得C公司80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制；甲公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1.6億元，2016年6月30日，甲公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以0．75億元價(jià)款出售所持有的C公司20％的有表決權(quán)股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；該日，C公司自2014年5月20日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3億元，（此處已省略）。
據(jù)此，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將出售C公司部分股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額0.35億元確認(rèn)為資本公積（股本溢價(jià))。
（4）2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息（股息實(shí)行累積制，且須支付）；該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。
據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（5）2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開(kāi)展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。
據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（6）2015年1月1日，甲公司對(duì)50名高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對(duì)象自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價(jià)格購(gòu)買公司股票。2015年末，甲公司以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。2016年12月21日，甲公司公告，綜合考慮市場(chǎng)環(huán)境因素變化和公司激勵(lì)政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
據(jù)此，甲公司在2016年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并將2015年已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)服務(wù)予調(diào)整。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；指出甲公司合并A公司的合并日（或購(gòu)買日）。
2.根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購(gòu)買日）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；指出甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并說(shuō)明理由；確定合并日（或購(gòu)買日）W固定資產(chǎn)反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。
3.逐項(xiàng)判斷資料（2）至（5）中甲公司所作的會(huì)計(jì)處理是否正確：如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。
4.根據(jù)資料（6），判斷甲公司2016年所作的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。
【案例八參考答案及分析】
1.甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：收購(gòu)前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司合并A公司的購(gòu)買日為2016年3月30日。
2.甲公司在購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為10億元。
甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，因?yàn)槌跏纪顿Y成本10億元，享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額12*70%=8.4億元。初始投資成本大于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10-8.4=1.6億元，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)1.6億元。
購(gòu)買日W固定資產(chǎn)反映在合并報(bào)表中的金額為0.7億元。
3.事項(xiàng)（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司于合并日在個(gè)別報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值7.2億元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
事項(xiàng)（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將出售C公司部分股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額0.35億元確認(rèn)為投資收益。
事項(xiàng)（4）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
事項(xiàng)（5）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司應(yīng)該將該套期保值劃分為公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4.甲公司2016年所做的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司應(yīng)將取消作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。（P444）