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 案例分析題二（本題10分）
甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下：
（1）全面預(yù)算管理
①在預(yù)算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行：2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。
②在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點(diǎn)（此處已省略）。
③在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過的全面預(yù)算草案進(jìn)行了審議；（此處已省略）。
（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系
為充分發(fā)揮業(yè)績(jī)考核的導(dǎo)向作用，甲公司對(duì)原來單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系分為財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。其中：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)：與原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代了凈利潤(rùn)指標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如表1所示：
表1
原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系 新財(cái)務(wù)指標(biāo)體系
指標(biāo)名稱 權(quán)重 指標(biāo)名稱 權(quán)重
凈利潤(rùn) 50% 經(jīng)濟(jì)增加值 50%
存貨周轉(zhuǎn)率 15% 存貨周轉(zhuǎn)率 20%
…… 35% …… 30%
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預(yù)算編制方式類型。
2.根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，指出甲公司預(yù)算編制指導(dǎo)意見所體現(xiàn)的預(yù)算編制方法類型，并說明該種預(yù)算編制方法類型的優(yōu)缺點(diǎn)。
3.根據(jù)資料（1）中的第③項(xiàng)，指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由。
4.根據(jù)資料（2），指出新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的積極作用。
5.根據(jù)資料（2），指出核心財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。
【案例二參考答案及分析】
1.2016年之前預(yù)算編制方式的類型屬于權(quán)威式預(yù)算。
提示：直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行。
2016年預(yù)算編制方式的類型屬于混合式預(yù)算。
提示：理想的預(yù)算編制方式綜合了兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，簡(jiǎn)稱“混合式預(yù)算”或“上下結(jié)合式”。
2.甲公司預(yù)算編制方法類型屬于增量預(yù)算法。
增量預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。
增量預(yù)算的缺點(diǎn)是預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。
3.甲公司全面預(yù)算草案的審議程序不當(dāng)。
理由：董事會(huì)審議通過后，全面預(yù)算草案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)最終審議批準(zhǔn)。
4.新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的積極作用：
①可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷和不足；
②可以作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的先行指標(biāo)；
③引入財(cái)務(wù)指標(biāo)可以防止企業(yè)的不利影響在財(cái)務(wù)指標(biāo)中的體現(xiàn)；
④能更好地對(duì)現(xiàn)有的管理行為做出評(píng)價(jià)；
⑤平衡計(jì)分卡中的許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)起到的綜合全面評(píng)價(jià)的作用。
5.核心財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重的變化所體現(xiàn)的考核方向有兩個(gè)方面，一是用經(jīng)濟(jì)增加值替代了凈利潤(rùn)指標(biāo)，在計(jì)算過程中合理調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些項(xiàng)目，充分考慮了股權(quán)資本成本對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。與凈利潤(rùn)指標(biāo)相比，EVA在衡量企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)更為準(zhǔn)確全面。二是更加注重存貨周轉(zhuǎn)的管理。