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 某標準成本中心采用標準成本核算產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件，領(lǐng)用原材料25000千克，材料實際單價為55元/千克;消耗實際工時8900小時，支付工資453900元;實際發(fā)生變動性制造費用為195800元;實際發(fā)生固定性制造費用142400元，固定性制造費用預(yù)算為120000元/月。產(chǎn)品標準成本資料如表所示：
成本項目
標準單價
標準耗用量
標準成本
直接材料
50元/千克
6千克/件
300元
直接人工
50元/小時
2小時/件
100元
變動性制造費用
20元/小時
2小時/件
40元
單位標準變動成本


440元
1.成本差異總額
實際成本=材料+人工+變動費用+固定費用=25000×55+453900+195800+142400=2167100(元)
標準成本=4000×440+120000=1880000(元)
成本差異=2167100-1880000=287100(元)
2.各項成本差異分析
(1)直接材料成本差異
直接材料價格差異=25000×(55-50)=125000(元)
直接材料數(shù)量差異=(25000-4000×6)×50=50000(元)
都是不利差異，“實際-標準”。
(2)直接人工成本差異
直接人工工資率差異=8900×(45300÷8900-50)=8900(元)
直接人工效率差異=(8900-4000×2)×50=45000(元)
工資率指價差，人工效率指量差。
(3)變動制造費用差異
變動性制造費用耗費差異=8900×(195800÷8900-20)=17800(元)
變動性制造費用效率差異=(8900-4000×2)×20=18000(元)
(4)固定制造費用差異
固定性費用成本差異=142400-120000=22400(元)
3.分析說明
(1)材料價格差異是在采購過程中形成的，應(yīng)由采購部門對其做出說明，如供應(yīng)商價格變動、未按經(jīng)濟訂貨批量訂貨、不必要的快速運輸方式、緊急訂貨等。材料數(shù)量差異是在耗用過程中形成的，應(yīng)該由生產(chǎn)部門負責(zé)，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術(shù)改進等，反映了生產(chǎn)部門的業(yè)績控制標準。
(2)直接人工工資率差異由加班或使用臨時工、出勤率變化、工資率調(diào)整等原因形成，一般來說應(yīng)該由勞動人事部門負責(zé)。直接人工效率差異由工作環(huán)境、工人經(jīng)驗、勞動情緒、作業(yè)計劃等原因形成，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任。
(3)生產(chǎn)部門有責(zé)任將變動性制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)，變動制造費用耗費差異一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負責(zé)。實際工時脫離了標準，造成變動性制造費用效率差異，其原因與人工效率差異相同，一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負責(zé)。
驗算：(125000+50000)+(8900+45000)+(17800+18000)+22400=287100