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　甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，甲公司決定進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用， 2014年對內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點(diǎn)：
( 1)企業(yè)層面控制方面
①關(guān)于人力資源控制 。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團(tuán)公司將抽調(diào)財(cái)會、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)將有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。
②關(guān)于審計(jì)監(jiān)督控制 。公司董事會下設(shè)審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。鑒于集團(tuán)公司采購業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個(gè)采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù)。
③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制 。公司董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會嚴(yán)格審議通過后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施。
④關(guān)于社會責(zé)任控制 。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè)。由于本集團(tuán)建廠時(shí)間長，設(shè)備老化，污水排放無法達(dá)標(biāo)、粉塵污染嚴(yán)重，對霧霾形成產(chǎn)生了重大不利影響。為履行社會責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污，以實(shí)現(xiàn)零排放、零污染。
( 2)業(yè)務(wù)層面控制方面
①關(guān)于資金活動控制 。為了籌集 10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財(cái)務(wù)部專門成立了籌資小組，通過對國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進(jìn)行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)親自進(jìn)行了審批。
②關(guān)于工程項(xiàng)目控制 。在工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)，公司指定了專門機(jī)構(gòu)編制了可行性研究報(bào)告，按照規(guī)定程序和權(quán)限，由董事會進(jìn)行了審批;立項(xiàng)完成后，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位;在建設(shè)過程中，實(shí)行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到了及時(shí)備料、科學(xué)施工、保障資金、落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求;企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報(bào)告后，由于環(huán)境治理時(shí)間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù)，再適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì)。
③關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告控制。公司對籌集的資金及其款項(xiàng)支付，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)記錄;根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、分管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人、財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，及時(shí)對外提供了財(cái)務(wù)報(bào)告。
( 3)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)
①關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)組織機(jī)構(gòu) 。由于公司內(nèi)部審計(jì)部門人員不足以承擔(dān)繁重的內(nèi)部控制評價(jià)工作，公司決定聘任 A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)。 A會計(jì)師事務(wù)所為本公司出具了多年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)水平高，對本公司情況也熟悉，委托該所實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)有利于提高工作效率。
②關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)范圍 。 A會計(jì)師事務(wù)所承接了內(nèi)部控制評價(jià)業(yè)務(wù)后，在上半年即著手內(nèi)部控制評價(jià)工作，組成陣容強(qiáng)大的評價(jià)小組進(jìn)駐甲公司，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行評價(jià)。在確認(rèn)內(nèi)部控制評價(jià)范圍時(shí)，根據(jù)全面評價(jià)、關(guān)注重點(diǎn)的原則，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，暫不列入內(nèi)部控制評價(jià)范圍。
③關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告 。 A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)場測試后，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的若干缺陷，根據(jù)這些缺陷對生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度，從定性和定量方面進(jìn)行了分析判斷，認(rèn)定為一般缺陷和重要缺陷，經(jīng)與公司董事會溝通達(dá)成共識后，由A會計(jì)師事務(wù)所出具了甲公司評價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并及時(shí)對外發(fā)布了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。
( 4)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)
①關(guān)于聘請內(nèi)部控制審計(jì)師。甲公司經(jīng)討論研究，決定聘請B會計(jì)師事務(wù)所為本公司出具2018年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
B會計(jì)師事務(wù)所在全國排名中居于前列，專業(yè)水平高，敬業(yè)精神口碑好。經(jīng)了解， B會計(jì)師事務(wù)所與 A會計(jì)師事務(wù)所不是網(wǎng)絡(luò)所，但兩大審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同企業(yè)集團(tuán)存在主審所和參審所等業(yè)務(wù)合作關(guān)系。
②關(guān)于審計(jì)測試 。 B會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，組成精干審計(jì)小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場。 B會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中對甲公司內(nèi)部控制評價(jià)工作進(jìn)行了評估，認(rèn)為評估重點(diǎn)把握比較恰當(dāng)，工作底稿規(guī)范，遂大量利用甲公司內(nèi)部控制評估工作成果，以達(dá)到減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作、提高審計(jì)工作效率以及減輕審計(jì)責(zé)任的目的。
③關(guān)于出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 。注冊會計(jì)師在嚴(yán)格履行審計(jì)程序、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)后，對甲公司內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表了無保留意見審計(jì)報(bào)告。
要求： 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料( 1)—( 4)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
【參考答案及分析】
資料( 1)企業(yè)層面控制中：
①人力資源控制不存在不當(dāng)之處。
②審計(jì)監(jiān)督控制存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處 ：公司決定在每一個(gè)采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長。
理由：公司應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任采購招標(biāo)小組副組長不符合獨(dú)立性要求(或違背了不相容職務(wù)相分離原則)。
③ 發(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處 ：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施。
理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會審議通過后，報(bào)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)實(shí)施。
④社會責(zé)任控制存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：為履行社會責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污，以實(shí)現(xiàn)零排放、零污染。
理由：違背了成本效益原則，公司應(yīng)以適當(dāng)?shù)某杀就度雽?shí)現(xiàn)排污達(dá)標(biāo)排放。
資料( 2)業(yè)務(wù)層面控制中：
①資金活動控制存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處 ：重大籌資方案由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。
理由：重大籌資方案應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度，不能由個(gè)人審批。
②工程項(xiàng)目控制存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處 ：為了早日投產(chǎn)，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù)，適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì)。
理由：企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。
③財(cái)務(wù)報(bào)告控制不存在不當(dāng)之處。
資料( 3)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)中：
①委托 A會計(jì)師事務(wù)所作為內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)(咨詢機(jī)構(gòu))不存在不當(dāng)之處。
②內(nèi)部控制評價(jià)范圍存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：在確認(rèn)內(nèi)部控制評價(jià)范圍時(shí)，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，暫不列入內(nèi)部控制評價(jià)范圍。
理由：企業(yè)進(jìn)行套期保值通常采用遠(yuǎn)期合約、期貨、期權(quán)、互換等衍生工具，屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不能因?yàn)槠洳唤?jīng)常發(fā)生就不列入內(nèi)部控制評價(jià)范圍。
③ 內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處 1 ： A會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告并對外發(fā)布。
理由：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告;師事務(wù)所出具的是內(nèi)控評價(jià)咨詢報(bào)告，對外發(fā)布的只能是企業(yè)董事會名義發(fā)布的評價(jià)報(bào)告。
不當(dāng)之處 2 ：由 A會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷。
理由：內(nèi)部控制缺陷應(yīng)由董事會最終審定。
資料( 4)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)中：
①關(guān)于聘請內(nèi)部控制審計(jì)師不存在不當(dāng)之處。
②審計(jì)測試存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處 ： B會計(jì)師事務(wù)所利用甲公司內(nèi)部評價(jià)工作成果達(dá)到減輕審計(jì)責(zé)任的目的。
理由：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師不能因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部控制評價(jià)成果而減輕審計(jì)責(zé)任。
③ 出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處 ： B會計(jì)師事務(wù)所對甲公司內(nèi)部控制整體發(fā)表審計(jì)意見。
理由：注冊會計(jì)師僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不對內(nèi)部控制整體發(fā)表審計(jì)意見。