中州審計(jì)2001.10
金融機(jī)構(gòu)賬外經(jīng)營(yíng)審計(jì)的有效方法
王春燕 王湘琦
金融機(jī)構(gòu)的賬外經(jīng)營(yíng)一般有兩種：一種是有意不將房地產(chǎn)信貸部、國(guó)際業(yè)務(wù)部、信用卡部等機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并入金融機(jī)構(gòu)本部會(huì)計(jì)報(bào)表反映，或弄虛作假，篡改賬目報(bào)表，降低存款基數(shù)逃避貸款規(guī)?？刂疲灰环N則采用種種隱蔽的辦法設(shè)立賬外賬進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。本文儀就賬外賬來(lái)談?wù)勝~外經(jīng)營(yíng)審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。
一、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)的主要形式
1．利用經(jīng)濟(jì)實(shí)體吸收存款，發(fā)放貸款，牟取利益。有
些金融機(jī)構(gòu)借用其經(jīng)濟(jì)實(shí)體違反國(guó)家規(guī)定行使銀行職能，采用開(kāi)出定期儲(chǔ)蓄存單來(lái)吸收存款，通過(guò)經(jīng)濟(jì)實(shí)體或借用關(guān)系戶的存款賬戶把款項(xiàng)劃到用款方。這些經(jīng)濟(jì)實(shí)體表面上看似是在金融機(jī)構(gòu)正常開(kāi)戶的單位，實(shí)質(zhì)上發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均是存、貸款業(yè)務(wù)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金由金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員兼管和支配。
2．通過(guò)借用其他單位名義或自身經(jīng)濟(jì)實(shí)體申請(qǐng)規(guī)模內(nèi)貸款，低息貸進(jìn)高息放出，牟取貸差，有的還將貸款額轉(zhuǎn)入逾期貸款按呆賬核銷，收回本金時(shí)轉(zhuǎn)入賬外經(jīng)營(yíng)戶。
3．與用款方達(dá)成協(xié)議共建代辦所等儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)，為存款方和用款方牽線搭橋，提供方便，從中獲利。把某些企、事業(yè)單位，甚至行政部門(mén)的資金轉(zhuǎn)入用款方，作為炒作證券朝貨和經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)等的資金來(lái)源，代辦處成為供需雙方融資場(chǎng)所。
4．鉆個(gè)人存款受法律保護(hù)的空子，把賬外經(jīng)營(yíng)取得的收入化名存入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶，躲避常規(guī)檢查。
二、減少和杜絕賬外經(jīng)營(yíng)應(yīng)采取的措施
1．完善金融監(jiān)管法規(guī)，加強(qiáng)法制建設(shè)。要繼續(xù)建立完善的金融監(jiān)管法規(guī)體系，使審計(jì)監(jiān)管工作定性準(zhǔn)確、處罰適度，切實(shí)觸及賬外經(jīng)營(yíng)者的切身利益，減少和杜絕賬外經(jīng)營(yíng)。
2．加大檢查力度，既依靠政府審計(jì)。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核力量，又借助社會(huì)審計(jì)力量加大審計(jì)監(jiān)督力度。
3．選用切實(shí)可行的審計(jì)方法。采用科學(xué)適用的審計(jì)方法是完成審計(jì)檢查任務(wù)的基礎(chǔ)。
（l）要了解被審計(jì)單位基本情況，以便確定重點(diǎn)，有的放矢。由于金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的營(yíng)業(yè)部、分理處等服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)較多，一般審計(jì)檢查時(shí)間、人員有限，不可能面面俱到，因此進(jìn)入被審計(jì)單位要了解其機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及業(yè)務(wù)職能情況來(lái)確定重點(diǎn)，要選擇業(yè)務(wù)量多。發(fā)生金額大、有聯(lián)行往來(lái)職能的機(jī)構(gòu)作為重點(diǎn)。通常審計(jì)檢查重視檢查上層機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)科等，而放松對(duì)二級(jí)機(jī)構(gòu)的檢查，使一些金融機(jī)構(gòu)掌握外部檢查規(guī)律，把賬外經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移到下屬單位。所以審計(jì)不僅要把會(huì)計(jì)科等科室作為重點(diǎn)，而且要順藤摸瓜延伸到二級(jí)機(jī)構(gòu)。
（2）采用抽查、詳查、調(diào)查分析、計(jì)算、函詢等具體的取證方法，對(duì)業(yè)務(wù)量大且活動(dòng)頻繁的存款戶中金額較大的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，并對(duì)其進(jìn)行分析、判斷是否為正常業(yè)務(wù)。注意所留印鑒是否與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員姓名相符，發(fā)現(xiàn)可疑現(xiàn)象，對(duì)其存款戶的注冊(cè)情況進(jìn)行調(diào)查以確定其真實(shí)性。如：某行某開(kāi)戶單位業(yè)務(wù)往來(lái)均為大額款項(xiàng)，存入和轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)涉及的單位眾多，開(kāi)戶負(fù)責(zé)人印鑒與本行內(nèi)部職工名字相同，通過(guò)到工商局及有關(guān)部門(mén)調(diào)查、取證，證實(shí)此存款戶根本不存在，其業(yè)務(wù)活動(dòng)均為賬外經(jīng)營(yíng)的存貸款業(yè)務(wù)和取得的收益。
（3）對(duì)空白存單、借據(jù)等有價(jià)單證的收回進(jìn)行核對(duì)，檢查儲(chǔ)蓄存單使用數(shù)額是否與入賬數(shù)額相符，有無(wú)漏記、空開(kāi)存單、賬外入賬現(xiàn)象。
（4）核對(duì)儲(chǔ)蓄部門(mén)的儲(chǔ)戶登記簿，對(duì)有疑點(diǎn)的諧音儲(chǔ)蓄存款戶給予關(guān)注。如XX基金會(huì)化名為鐘紀(jì)慧、行政區(qū)支行化名為邢枝等化名為個(gè)人存款的賬外經(jīng)營(yíng)戶，一旦發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)可報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
（5）注意大量發(fā)生大額存入資金的存款戶賬號(hào)、戶名不符的現(xiàn)象。如吸收存款的賬戶名稱為個(gè)人姓名，而賬號(hào)則是開(kāi)戶單位的，然而金融機(jī)構(gòu)的代辦機(jī)構(gòu)又違反常規(guī)不予退回，卻把款項(xiàng)記入該賬戶，可能是金融機(jī)構(gòu)與開(kāi)戶單位共同籌資的行為。
總之；采取以上措施會(huì)收到一定的效果，減少或杜絕金融機(jī)構(gòu)賬外經(jīng)營(yíng)。
