——青島即墨市企業(yè)發(fā)展局 林蕾
目前，盡管我國的企業(yè)管理取得了很大進(jìn)步，但企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念、管理方式相對(duì)比較落后，多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、管理模式不健全，很難適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的要求。另外，一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化，內(nèi)部控制薄弱，財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效控制。因而，為了保證企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，需要有一套完善的財(cái)務(wù)制度指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，于是，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱《通則》）應(yīng)運(yùn)而生。
國家將通過《通則》對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度提供指引，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算規(guī)范和財(cái)務(wù)信息管理的作用。而企業(yè)根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和本企業(yè)的實(shí)際情況自主決定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。我認(rèn)為《通則》對(duì)企業(yè)的影響主要有以下幾方面：
一、構(gòu)建了多元化財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé)
多年來，我國財(cái)務(wù)理論界對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主體進(jìn)行過廣泛而深入的研究，取得了豐富的研究成果。20世紀(jì)80年代末提出“國家財(cái)務(wù)”的概念，將“國家財(cái)務(wù)”從“國家財(cái)政”的概念中分離出來，試圖從理論上明確政府的兩個(gè)身份即國有資本所有者和公共行政機(jī)構(gòu)，而對(duì)國有資產(chǎn)的管理應(yīng)是國有資本所有者的職能，不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)沿用公共行政機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的財(cái)政預(yù)算體系，這是非常巨大的理論貢獻(xiàn)（郭復(fù)初，1988）。干勝道（1995）提出“所有者財(cái)務(wù)”的概念，將討論的范圍擴(kuò)大到全部所有者，其貢獻(xiàn)在于將“所有者財(cái)務(wù)”從“經(jīng)營者財(cái)務(wù)”（一般所說的“公司財(cái)務(wù)”）分離出來，并明確提出所有者財(cái)務(wù)的目標(biāo)。謝志華（1997）提出“出資者財(cái)務(wù)”概念，從理論上對(duì)“出資者財(cái)務(wù)”的出資者進(jìn)行了詳細(xì)的剖析,體現(xiàn)了學(xué)術(shù)研究認(rèn)識(shí)的逐漸深化。在隨后的財(cái)務(wù)理論研究中，依次提出了經(jīng)營者財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，甚至有學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)進(jìn)行過探討，目的在于從不同角度研究財(cái)務(wù)管理體制、目標(biāo)、內(nèi)容等，以形成各利益相關(guān)者之間的目標(biāo)融合與趨同，最終以利于達(dá)到企業(yè)資本增值，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值。
《通則》的特點(diǎn)之一在于體現(xiàn)了管理體制創(chuàng)新，分別從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。具體體現(xiàn)在：
（一）政府部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的職責(zé)。《通則》規(guī)范了政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用，解決過去代替企業(yè)制訂“大而統(tǒng)”的財(cái)務(wù)制度、過多直接管理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的“越位”以及在新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度指導(dǎo)和服務(wù)的“缺位”問題?！锻▌t》要求各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，按照財(cái)務(wù)關(guān)系指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度；制定促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財(cái)政財(cái)務(wù)政策，建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度；建立健全企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量；實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況；研究、擬訂企業(yè)國有資本收益分配和國有資本經(jīng)營預(yù)算的制度；參與審核屬于本級(jí)人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)重要改革、改制方案；根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要提供必要的幫助、服務(wù)。
（二）投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。企業(yè)的出資者可分為個(gè)人出資者、法人出資者和國家出資者，三者所享有的資本所有權(quán)是完全相同的。一方面，出資者可以通過資本所有權(quán)來控制和影響企業(yè)的經(jīng)營決策；另一方面，出資者面臨眾多的企業(yè)和各種各樣的金融商品，可以經(jīng)常不斷地進(jìn)行投資選擇，變換其資本的運(yùn)用方向和運(yùn)用形式，以獲取最大的資本收益。但由于持股比例的不同和其他因素的影響，在具體行使資本所有權(quán)時(shí)存在一定的差別。鑒于《通則》執(zhí)行對(duì)象是國有及國有控股企業(yè)，就國家出資者而言，國家以生產(chǎn)資料所有者身份通過國有資本金的投入，獲取收益，顯然也是一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，國家財(cái)務(wù)的具體內(nèi)容包括國有資本金的籌集和投資、資產(chǎn)運(yùn)營、資本收益及分配、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的取得以及重組清算等活動(dòng)。為使國有資本保值增值，國家出資者應(yīng)該行使其財(cái)務(wù)管理職責(zé)。包括審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算；決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營者報(bào)酬、利潤分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)；決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng)；對(duì)經(jīng)營者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核；按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。投資者應(yīng)當(dāng)通過股東（大）會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)，可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財(cái)務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營者。
（三）經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。經(jīng)營者財(cái)務(wù)才是企業(yè)財(cái)務(wù)的精髓，企業(yè)財(cái)務(wù)的主要著眼點(diǎn)是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)。從財(cái)務(wù)決策上看，企業(yè)財(cái)務(wù)方面的融資決策、投資決策和股利政策的安排都事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展，這些決策尤其是長(zhǎng)期財(cái)務(wù)決策一般與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的最高經(jīng)營者緊密相聯(lián)，因此，只能由企業(yè)最高管理層次來考慮?？梢哉f，財(cái)務(wù)決策是典型地涉及到企業(yè)最高層次的決策或者說企業(yè)所有重要決策都具有重要的財(cái)務(wù)意義。也因此，經(jīng)營者在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中具有舉足輕重的作用。鑒于此，《通則》加強(qiáng)了經(jīng)營者的職責(zé)規(guī)范，包括擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算；組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤分配等財(cái)務(wù)方案，誠信履行企業(yè)償債義務(wù)；執(zhí)行國家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定，依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，保障職工合法權(quán)益；組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析，實(shí)施財(cái)務(wù)控制；編制并提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和有關(guān)情況；配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作。
二、對(duì)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度作出了全面要求
為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國有資本和財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立以出資人管理制度為中心的新型財(cái)務(wù)管理制度框架體系，《通則》對(duì)國有企業(yè)在制度建設(shè)方面作出如下規(guī)定：
（一）建立財(cái)務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過職工（代表）大會(huì)審議或者聽取職工、相關(guān)組織意見的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度。對(duì)投資者、經(jīng)營者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)回避。
（二）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理。（四）建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序，統(tǒng)一籌集、使用和管理資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，依據(jù)有效合同、合法憑證，辦理相關(guān)手續(xù)。企業(yè)向境外支付、調(diào)度資金應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)外匯管理的規(guī)定。
（五）建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤客戶履約情況，落實(shí)收賬責(zé)任，減少壞賬損失。
（六）建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實(shí)施大宗采購，可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行。
（七）建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度。企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見，并由投資者審議批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。企業(yè)購建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序，落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任。企業(yè)在建工程項(xiàng)目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個(gè)年度內(nèi)辦理竣工決算。
（八）建立交易報(bào)告制度。企業(yè)從事期貨、期權(quán)、證券、外匯交易等業(yè)務(wù)或者委托其他機(jī)構(gòu)理財(cái)，不得影響主營業(yè)務(wù)的正常開展，并應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，建立交易報(bào)告制度，定期對(duì)賬，控制風(fēng)險(xiǎn)。
（九）建立各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在制訂計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見。對(duì)計(jì)提損失或者減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。能夠收回或者繼續(xù)使用以及沒有證據(jù)證明實(shí)際損失的資產(chǎn)，不得核銷。
（十）建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制，應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。
（十一）建立銷售價(jià)格管理制度，明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價(jià)和銷售價(jià)格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法，根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律規(guī)范約束等要求，采取相應(yīng)的價(jià)格策略，防范銷售風(fēng)險(xiǎn)。
（十二）建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案。
（十三）建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員的，監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計(jì)工作。
三、在與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系銜接基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)政府、職工、資本等方面進(jìn)行規(guī)范。
為了體現(xiàn)財(cái)務(wù)通則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，《通則》一方面將原會(huì)計(jì)與稅務(wù)內(nèi)容交由相關(guān)制度進(jìn)行規(guī)范，另一方面對(duì)同時(shí)涉及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行強(qiáng)化陳述。突出表現(xiàn)在：
（一）對(duì)政府補(bǔ)助內(nèi)容的規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，并非均可作為企業(yè)本期利潤核算，而是需要區(qū)分各種情況進(jìn)行處理：屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積；屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本；屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理；屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理；屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。
按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助應(yīng)作為企業(yè)本期利潤核算。但在我國現(xiàn)階段，國家基本建設(shè)投資、財(cái)政支持企業(yè)的資金大量存在，如果完全按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，會(huì)造成以財(cái)政撥款給股東分紅的結(jié)果，有違財(cái)政扶持企業(yè)發(fā)展的目的。
（二）對(duì)回購股份獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)范?！锻▌t》要求：以回購股份對(duì)經(jīng)營者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的，在擬訂利潤分配方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購股份所需利潤。因此，上市公司回購股份的資金來源固然是“稅后利潤”，但其支出仍應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定，今后上市公司以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，首先在擬訂利潤分配方案時(shí)，便應(yīng)預(yù)留回購股份所需部分；其回購股份的全部支出應(yīng)作為庫存股處理，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，同時(shí)進(jìn)行備查登記；然后在可行權(quán)條件得到滿足期間(即“等待期”)內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照所授予職工的期權(quán)等權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。
（三）對(duì)資產(chǎn)減值內(nèi)容的規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)要求進(jìn)行減值處理。一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍，二是對(duì)適用該準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量特征的同時(shí)也充分結(jié)合了中國的實(shí)際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提要求、核算方法、確認(rèn)與計(jì)量以及信息披露等方面進(jìn)行了規(guī)范。《通則》則對(duì)其在財(cái)務(wù)方面作了進(jìn)一步的要求。如要求建立減值準(zhǔn)備管理制度以防減值確定內(nèi)容與范圍的隨意性；在制訂計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)于減值測(cè)試可以征詢中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业囊庖姡粚?duì)計(jì)提減值后的資產(chǎn)應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督管理；對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)損失要求及時(shí)予以核實(shí)、查清責(zé)任，追償損失，按照規(guī)定程序處理；對(duì)企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本。
（四）對(duì)職工薪酬內(nèi)容的規(guī)范。
《通則》為體現(xiàn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，關(guān)于職工薪酬方面主要
涉及以下內(nèi)容；（1）企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)營者和核心技術(shù)人員實(shí)行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將薪酬辦法報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。經(jīng)營者可以在工資計(jì)劃中安排一定數(shù)額，對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)、降低能源消耗、治理“三廢”、促進(jìn)安全生產(chǎn)、開拓市場(chǎng)等作出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎(jiǎng)勵(lì)。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。（4）企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。（5）企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對(duì)分配辦法作出規(guī)定，并區(qū)別以下情況處理：取得企業(yè)股權(quán)的，與其他投資者一同進(jìn)行企業(yè)利潤分配；沒有取得企業(yè)股權(quán)的，在相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤限額和分配標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，從當(dāng)期費(fèi)用中列支。（6）企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系，按照國家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費(fèi)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱其為“辭退福利”），應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入管理費(fèi)用；企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支付；企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。
四、《通則》其他作用
（一）突出了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)作為一種特殊的企業(yè)組織形式，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程成為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體?！锻▌t》要求其符合一般企業(yè)財(cái)務(wù)要求外，還對(duì)其特殊情況作出具體規(guī)范，表現(xiàn)在：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次。企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。（2）企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。（3）符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。
（二）體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)明晰的要求?！锻▌t》規(guī)定，一是投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，全部屬于企業(yè)。二是企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。屬于各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國有利潤上繳財(cái)政。
修訂后的新企業(yè)財(cái)務(wù)通則于2006年12月4日由財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在國有及國有控股企業(yè)實(shí)施，但金融企業(yè)除外。（金融企業(yè)執(zhí)行《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》）鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。實(shí)施新企業(yè)財(cái)務(wù)通則，這是我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的一件大事，對(duì)規(guī)范企業(yè)管理，依法協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)和諧發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也將發(fā)揮重要的作用。
