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近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了系列 相應(yīng)舉措，落實(shí)減稅降費(fèi)精神，將制造業(yè) 等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%；將交通 運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降 至9%等減稅降費(fèi)之舉，為納稅人提供實(shí) 實(shí)在在的好處，那么企業(yè)在此過(guò)程中享受 了多少福利？ 案例：某企業(yè)屬于制造業(yè)一般納稅 人，采購(gòu)成本是不含稅銷售收入的50%， 假設(shè)城建稅及教育費(fèi)附加為應(yīng)交增值 稅的 12%，當(dāng)期銷售款當(dāng)期收回，當(dāng)期 采購(gòu)款及稅款當(dāng)期付出，當(dāng)期稅前利潤(rùn) 為營(yíng)業(yè)收入的 40%，所得稅率 25%。以 下是該企業(yè)稅率在16%及13%時(shí)的相關(guān) 資料：
項(xiàng)目 情況 1 情況 2 差異
貨物銷售增值稅率 1 6% 13 % 3%

采購(gòu)材料增值稅率 1 6% 13 % 3%

含稅銷售額 1 16 0 11 3 0 30

不含稅銷售額 1 00 0 10 0 0 0

銷項(xiàng)稅額 1 60 13 0 30

含稅采購(gòu)額 5 80 56 5 15

不含稅采購(gòu)額 5 00 50 0 0

進(jìn)項(xiàng)稅額 8 0 65 15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 8 0 65 15

稅負(fù)率 8 .0 % 6. 5 % 1. 5 %



問(wèn)題：增值稅率由16%下調(diào)到13%， 可以給制造業(yè)帶來(lái)哪些實(shí)惠？ 這個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄 來(lái)幫助分析： 在增值稅率為16%的情況下： 1. 銷售并收到款時(shí)， 借：銀行存款 1160 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅額） 160 2. 采購(gòu)材料并付款時(shí)， 借：原材料 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 80 貸：銀行存款 580 3. 支付增值稅（銷項(xiàng)稅額160-進(jìn)項(xiàng) 稅額80） 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 80 貸：銀行存款 80 4. 支付所得稅（1000×40%×25%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100 貸：銀行存款 100 5.支付城建稅及教育費(fèi)附加（80× 12%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅及附
加 9.6 貸：銀行存款 9.6 銀行存款余額=1160-580-80-1009.6=390.4元 在增值稅率為13%的情況下： 1. 銷售并收到款時(shí)， 借：銀行存款 1130 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅額） 130 2. 采購(gòu)材料并付款時(shí)， 借：原材料 500 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 65 貸：銀行存款 565
3. 支付增值稅（銷項(xiàng)稅額130-進(jìn)項(xiàng) 稅額65） 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 65 貸：銀行存款 65 4. 支付所得稅（1000×40%×25%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100 貸：銀行存款 100 5.支付城建稅及教育費(fèi)附加（65× 12%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅及附加 7.8 貸：銀行存款 7.8 銀行存款余額=1130-565-65-1007.8=392.2元 通過(guò)上述計(jì)算分析，可以看出： 增值稅率下降，站在向稅局繳稅的角 度看，應(yīng)交增值稅減少，城建稅及教育費(fèi) 附加也隨之減少。增值稅稅率在16%情 況下的稅負(fù)率是8%，在增值稅稅率13% 的情況下的稅負(fù)率是6.5%，可以少向稅 局交15元增值稅。征增值稅，相當(dāng)于對(duì) 企業(yè)銷售的毛利征稅，當(dāng)稅率下調(diào)時(shí)，假 設(shè)毛利率不變的話，應(yīng)交增值稅也會(huì)相應(yīng) 減少。 稅率下調(diào)時(shí)還要考慮到對(duì)城建稅及 教育費(fèi)附加的節(jié)約額的影響。節(jié)約額就 是向稅局少繳納增值稅額的15元×12%， 即1.8元，這也是企業(yè)能夠?qū)崒?shí)在在得到 的實(shí)惠之一。 稅率下降3%，不是售價(jià)就要下降3% 的理由。在稅率下降3%的情況下，可以 少繳增值稅15元，但不要想當(dāng)然地認(rèn)為 結(jié)果是向稅局少繳了300元（1000×3%） 增值稅，并不是指產(chǎn)品售價(jià)直降3%。應(yīng) 交增值稅是由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額決 定的，它取決于兩者的差異，而不能單純 看銷項(xiàng)稅額這一塊，這如同犯了“盲人摸
象”的錯(cuò)誤。 在分析增值稅稅率下降對(duì)企業(yè)的資 金影響時(shí)，還需要從企業(yè)整個(gè)現(xiàn)金流環(huán) 節(jié)考慮。在分析增值稅稅率下降對(duì)企 業(yè)的資金影響時(shí)，還不能就停留在應(yīng)交 稅費(fèi)的環(huán)節(jié)，否則也會(huì)陷入一葉障目的 境地，還要站在企業(yè)采購(gòu)、銷售的整個(gè) 現(xiàn)金流的過(guò)程來(lái)分析。通過(guò)上述的計(jì)算 可以看到，在 16%稅率時(shí)，現(xiàn)金余額是 390.4 元；在 13%稅率時(shí)的現(xiàn)金余額是 392.2元，鑒于城建稅及教育費(fèi)附加的差 異較少，暫且拋開(kāi)，此時(shí)在16%稅率下的 銀行存款余額=1160-580-80-100=400 元；在 13%稅率時(shí)的銀行存款余額= 1130-565-65-100=400 元，并沒(méi)有因?yàn)?增值稅率下降而出現(xiàn)現(xiàn)金余額增多的情 況。這是因?yàn)樵?3%稅率時(shí)，銷項(xiàng)稅額 變少，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也變少，繳給 稅局的也少了，但現(xiàn)金余額與16%情況 下仍然一致。 銷項(xiàng)稅額相當(dāng)于代稅局收的稅，進(jìn)項(xiàng) 稅額相當(dāng)于企業(yè)先墊付的稅款。增值稅 是價(jià)外稅，銷售時(shí)向客戶應(yīng)收的增值稅不 是自己的收入，收回后要繳給稅局，相當(dāng) 于是代稅局收的稅。但在報(bào)稅時(shí)如果還 沒(méi)有收回此款的話，稅局是不允許你打白 條的，需要企業(yè)自己籌集資金來(lái)繳稅；采 購(gòu)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅相當(dāng)于企業(yè)自己先墊 付資金給供應(yīng)商，但這個(gè)稅款不計(jì)入采購(gòu) 成本，只是先墊付資金待報(bào)稅時(shí)再?gòu)匿N項(xiàng) 稅額中抵扣。增值稅稅率越高，企業(yè)在采 購(gòu)材料時(shí)需要先支付的資金就越多；如果 當(dāng)期不能收回貨款及增值稅，在自有資金 緊張的情況下就需要借入資金，從而負(fù)擔(dān) 更多的利息、增加財(cái)務(wù)成本。相反，增值 稅稅率越低，企業(yè)納稅時(shí)面臨的籌資壓力 也相應(yīng)越小。 現(xiàn)實(shí)中企業(yè)面臨的資金壓力比案例 中所假設(shè)的要大。需要說(shuō)明的是，上面 分析是基于當(dāng)月銷售當(dāng)月能收到款、當(dāng) 月采購(gòu)當(dāng)月付出款的假設(shè)前提下進(jìn)行 的。如果銷售后久久不能收回貨款及銷 項(xiàng)稅額，而采購(gòu)時(shí)又要立馬付款及增值 稅的話，那對(duì)企業(yè)的資金壓力將會(huì)進(jìn)一 步增加。 值得一提的是，由于增值稅是鏈條 式設(shè)計(jì)，在中間環(huán)節(jié)是可以層層抵扣 的。但如擊鼓傳花一樣，最后花落誰(shuí)家 的這一家就是我們廣大的消費(fèi)者，增值 稅最終是要由廣大消費(fèi)者買單的。那消 費(fèi)者到底能不能得到實(shí)惠呢？主要是取 決于商品價(jià)格，降價(jià)幅度大的，消費(fèi)者得 到的實(shí)惠多一些。