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財辦會〔2019〕3號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳（室），各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)單位：　　

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，提高財務(wù)報表質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們于近期草擬了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2019年3月17日之前將意見反饋至財政部會計司。

聯(lián) 系 人：財政部會計司準(zhǔn)則二處 邱穎 張欣

通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 100820

聯(lián)系電話：010-68552542

電子郵箱：qiuying@mof.gov.cn

附件：1. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）

2. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）》修訂說明



財政部辦公廳

2019年1月17日


附件下載:

1.企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）.pdf
2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）》修訂說明.pdf
附件 1:
企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）
（征求意見稿）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計量和相關(guān)信
息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以非貨幣性
資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即
補(bǔ)價）。
貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定
金額的貨幣資金的權(quán)利。
非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、
無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等）。
第三條 本準(zhǔn)則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換，但下列各項
除外：
（一）企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)
會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》。
（二）企業(yè)合并中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會
計準(zhǔn)則第 20 號——企業(yè)合并》。
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（三）企業(yè)債務(wù)重組中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企
業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號——債務(wù)重組》。
（四）交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的，金
融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計量適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號
——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23 號——金融
資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。
第二章 確認(rèn)和計量
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照下列原則對非貨幣性資產(chǎn)交換
中的換入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對換出資產(chǎn)終止確認(rèn)：
（一）對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并
滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時予以確認(rèn)；
（二）對于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確
認(rèn)條件時終止確認(rèn)。
第五條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換
入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行處理，除非有確鑿證據(jù)表明換出資
產(chǎn)的公允價值更加可靠：
（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；
（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
第六條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)
實質(zhì)：
（一）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分
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布和金額方面顯著不同。
（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，
且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
第七條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企
業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存
在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
第八條 滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，
對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)
稅費作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量；對于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)
當(dāng)在終止確認(rèn)時，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之
間的差額計入當(dāng)期損益。涉及補(bǔ)價、同時換入或換出多項資產(chǎn)的，
應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)的公允價值減去支付的補(bǔ)價，
與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)的公允價值加上收到的補(bǔ)價，與換出
資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
（二）對于同時換入的多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的
公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費分別作為各項換入資產(chǎn)的成本進(jìn)
行初始計量。
對于同時換出的多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項換出資產(chǎn)的公允價
值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)，
分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差
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額，分別在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益。
第九條 未滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交
換，對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的
相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量；對于換出資產(chǎn)，終
止確認(rèn)時不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價、同時換入或換出多項資產(chǎn)的，
應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付
的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價
并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
（二）對于同時換入的多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的
原賬面價值或公允價值的相對比例、或其他合理的比例，將換出
資產(chǎn)的賬面價值總額分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅
費，分別作為各項換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量。
對于同時換出的多項資產(chǎn)，各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時均不確
認(rèn)損益。
第三章 披露
第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)
的下列信息：
（一）非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的原因。
（二）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。
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（三）換入資產(chǎn)成本的確定方式。
（四）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面
價值。
（五）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。
第四章 銜接規(guī)定
第十一條 在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的
企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號——會計政策、
會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行追溯調(diào)整。
第五章 附則
第十二條 本準(zhǔn)則自 20××年×月×日起施行。
附件 2：
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）
（征求意見稿）》修訂說明
一、本準(zhǔn)則的修訂背景
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱
非貨幣準(zhǔn)則）于 2006 年發(fā)布，在多年的實施過程中，對于規(guī)范
實務(wù)中的非貨幣性資產(chǎn)交換這類特殊交易起到很好的指導(dǎo)作用。
隨著會計實務(wù)的發(fā)展和近年來新會計準(zhǔn)則的發(fā)布實施，有必要對
非貨幣準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂，以更好地指導(dǎo)實務(wù)操作。主要原因包
括：一是保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)。2017 年，我部發(fā)布了修訂
后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》（以下簡稱新收入準(zhǔn)則），
自 2018 年 1 月 1 日起分步實施，對相關(guān)業(yè)務(wù)作出新的規(guī)范要求。
為在會計處理上與新收入準(zhǔn)則保持一致，有必要對非貨幣準(zhǔn)則做
出相應(yīng)調(diào)整。二是避免對多項準(zhǔn)則反復(fù)修訂。非貨幣準(zhǔn)則對非貨
幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認(rèn)和計量原則進(jìn)行
了規(guī)定，便于實務(wù)操作，如果廢止，則需要逐一修訂固定資產(chǎn)、
無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等多項準(zhǔn)則。為了保持
準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性，避免反復(fù)修訂其他準(zhǔn)則，不宜廢止非貨幣準(zhǔn)
則。三是明確準(zhǔn)則實施中的有關(guān)問題。針對實務(wù)中反映的非貨幣
準(zhǔn)則的有關(guān)實施問題，比如，以非貨幣性資產(chǎn)交換取得同一控制
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下企業(yè)合并的適用準(zhǔn)則、換入和換出資產(chǎn)時點不明確等問題，有
必要通過修訂非貨幣準(zhǔn)則加以明確。
為提高會計信息質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、
計量和披露，切實解決我國企業(yè)相關(guān)會計實務(wù)問題，我們結(jié)合我
國實際，同時保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，修訂起草了
非貨幣準(zhǔn)則的征求意見稿。
二、本準(zhǔn)則的修訂過程
基于我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，我們于 2018 年
啟動了本準(zhǔn)則的研究和修訂工作，主要完成了以下工作：一是梳
理研究相關(guān)準(zhǔn)則。我們對分散在我國不同準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋
和講解中的規(guī)范進(jìn)行了收集整理，研究了現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、
美國公認(rèn)會計原則的有關(guān)規(guī)定，并對相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了比較研究。
二是廣泛開展調(diào)研，召開準(zhǔn)則修訂座談會，聽取來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)和
會計師事務(wù)所等方面的意見，并依托世行項目課題委托課題承擔(dān)
方開展了面向公眾的開放性問卷調(diào)查。三是與國際會計準(zhǔn)則理事
會溝通，就本準(zhǔn)則具體技術(shù)問題進(jìn)行探討和研究。四是起草征求
意見稿。在深入調(diào)查研究和廣泛聽取意見的基礎(chǔ)上，對非貨幣準(zhǔn)
則修訂的初稿進(jìn)行反復(fù)修改完善，形成本征求意見稿。
三、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容
為滿足廣大利益相關(guān)者需求，維護(hù)會計準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一
致性，我們對非貨幣準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，主要包括以下方面：
（一）明確準(zhǔn)則的適用范圍。
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原非貨幣準(zhǔn)則沒有對準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)行規(guī)范，當(dāng)非貨幣準(zhǔn)
則規(guī)定的會計處理原則與其他準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理原則不一致
時，可能因準(zhǔn)則適用范圍不清而導(dǎo)致實務(wù)差異。因此，本征求意
見稿明確了非貨幣準(zhǔn)則的適用范圍，將應(yīng)遵循其他準(zhǔn)則的交易排
除在非貨幣準(zhǔn)則之外。
（二）保持準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)。
新收入準(zhǔn)則對存貨銷售取得非現(xiàn)金對價的情形在確認(rèn)、計量
和披露方面做出了明確規(guī)定，這些新的規(guī)范要求與原非貨幣準(zhǔn)則
在范圍上出現(xiàn)交叉，且在計量原則上不一致。為了與新收入準(zhǔn)則
保持協(xié)調(diào)，本征求意見稿做出以下修訂：一是增加規(guī)范非貨幣性
資產(chǎn)交換的確認(rèn)時點，即換入資產(chǎn)應(yīng)在符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)
確認(rèn)條件時予以確認(rèn)，換出資產(chǎn)應(yīng)在滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時終
止確認(rèn)；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)
一致，即以換入資產(chǎn)的公允價值為首選進(jìn)行會計處理。
四、征求意見的主要問題
關(guān)于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和建議：
（一）關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍。
問題 1：您認(rèn)為本征求意見稿中關(guān)于非貨幣準(zhǔn)則適用范圍的
規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請說明理由，并提出意見和建議。
（二）關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認(rèn)。
問題 2：您是否同意本征求意見稿中關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資
產(chǎn)的確認(rèn)原則？如不同意，請對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由。
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（三）關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的計量。
問題 3：您是否同意本征求意見稿中關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資
產(chǎn)的計量原則？如不同意，請對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由。
（四）關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的披露。
問題 4：您是否同意本征求意見稿中關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換
的披露要求？如不同意，請對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由。
（五）關(guān)于銜接規(guī)定。
問題 5：您是否同意本征求意見稿的銜接規(guī)定？如不同意，
請對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由。