李月樓 祁瑞鑫 張煒/文
目前，軍隊的財務(wù)管理模式大都采 用會計制度進行基本核算，很少為軍隊 的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使管理會 計的職能。因此，急需借助管理會計的 實施提高軍隊的財務(wù)管理水平。
具體應(yīng)用分析
管理會計可以為軍隊發(fā)展決策，制定 計劃及確定最低標準等提供決策依據(jù)。 一是投資決策的應(yīng)用。目前，我國 軍隊已經(jīng)進入快速發(fā)展期，如何能使資 金增值，避免財務(wù)風險，做到少花錢多辦 事，實現(xiàn)低成本發(fā)展，將是軍隊財務(wù)管理 中的一個重要課題。軍隊可運用管理會 計中的貨幣時間價值和投資的風險價值 兩個基礎(chǔ)概念進行決策分析。 二是預(yù)算管理的應(yīng)用。管理會計 的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算 來實現(xiàn)，其中財務(wù)預(yù)算處于核心地位。 目前，大部分單位在編制財務(wù)預(yù)算時， 一般是以從前各種費用的實際支出數(shù) 為基礎(chǔ)，對預(yù)算期內(nèi)的變化因素進行調(diào) 整來確定。這種做法的缺點是使原來 不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來 的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù) 造成浪費，既不符合真實性，也缺乏客觀 性。具體到軍隊，就是要根據(jù)年度或預(yù) 算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學計劃、科 研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考 慮軍隊各項支出的必要性及價格質(zhì)量等 因素，按照有關(guān)的定額、標準進行編制。 三是成本二分法的應(yīng)用?，F(xiàn)代管 理會計的成本二分法不僅適用于生產(chǎn) 企業(yè)的財務(wù)管理，同樣也適用于軍隊的 財務(wù)管理。它通過分析數(shù)量與成本的依 存關(guān)系，可以清楚地掌握數(shù)量對哪些項 目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出， 有 效地配置資源和節(jié)約成本，提高效益。 首先具體表現(xiàn)為：固定成本，如離 退休費、設(shè)備等。酌量性成本，指管理 者的決策行為能改變其數(shù)額的成本 等。約束性成本，指管理者的決策行為 不能改變其數(shù)額的成本，如房屋及租金 等。要想降低酌量性成本，必須從精打 細算，厲行節(jié)約，減少絕對額著手。 其次是變動成本。指總額在相關(guān) 范圍內(nèi)隨數(shù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)變動 的成本，如物價補貼等。對其應(yīng)用主要 包括：分清哪些經(jīng)費項目是變動成本， 并 熟悉其特點，其宜采用定率管理的模式。 再其次是混合成本。如設(shè)備購置 費、修繕費等，對其應(yīng)用主要包括：分清 哪些經(jīng)費項目是混合成本，并了解其影 響因素。同時，應(yīng)用回歸分析法加以分 解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。 最后是責任中心的應(yīng)用。責任會計 是管理會計的一個子系統(tǒng)，是為了適應(yīng) 經(jīng)費責任制的要求，對內(nèi)部各職能部門 的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制和考核。所 謂責任中心，就是單位內(nèi)部有專人承擔 規(guī)定責任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。
應(yīng)用管理會計的途徑
筆者認為，在軍隊應(yīng)用管理會計主 要通過4個途徑。 一是在軍隊財務(wù)部門設(shè)立管理會 計信息系統(tǒng)。管理會計的主要目標是 實現(xiàn)資金效益的最大化。管理會計活 動是根據(jù)基本的財務(wù)管理信息，進行預(yù) 測、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較 為復(fù)雜的數(shù)學方法。 二是提高會計人員素質(zhì)，建立專 業(yè)的管理會計人員隊伍。目前，我軍 管理會計人員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較 落后。傳統(tǒng)的管理會計教育模式不注 重與實際相結(jié)合，所用理論基本沿用西 方。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實性、 靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀 念新，能適應(yīng)現(xiàn)實之需的專業(yè)管理會計 人員隊伍，并充實到軍隊財務(wù)管理人 員隊伍當中。 三是轉(zhuǎn)變觀念，改進財務(wù)管理方 法。軍隊領(lǐng)導者應(yīng)更新觀念，切實改變 以往墨守成規(guī)的財務(wù)管理僵化模式，增 強創(chuàng)新意識，引導財務(wù)人員積極參與決 策。財務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報賬 算賬的財務(wù)管理模式，變被動為主動， 找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認同的思 想下，財務(wù)管理能動性、主動性又能充 分發(fā)揮的路徑，實行事前、事中及事后 的全程財務(wù)管理，促進資源優(yōu)化配置， 提高財務(wù)管理水平。 四是完善管理會計理論，使之與我 國軍隊的會計實踐相適應(yīng)。我國管理 會計理論是由西方引入的，應(yīng)當根據(jù)我 國的會計實踐和軍隊等非營利組織財 務(wù)管理的需要，形成一套適用于軍隊實 踐管理的會計理論。
