為規(guī)范政府補助的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2017年5月修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第16號—————政府補助》(財會[2017]15號，以下簡稱政府補助準則)，為便于理解，近日，財政部對相關問題作出解讀。
與日常活動相關的政府補助
政府補助準則規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。
政府補助準則不對“日?；顒印边M行界定。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(如增值稅即征即退等)，則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P。
政府補助的會計處理方法
政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面價值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產(chǎn)賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。
企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務應當采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。
“其他收益”科目的會計處理
企業(yè)選擇總額法對與日?；顒酉嚓P的政府補助進行會計處理的，應增設“6 117 其他收益”科目進行核算?！捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日常活動相關的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P且應直接計入本科目的項目。對于總額法下與日常活動相關的政府補助，企業(yè)在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。
與資產(chǎn)相關的政府補助
如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關的政府補助，再確認所購建的長期資產(chǎn)，總額法下應當在開始對相關資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益;凈額法下應當在相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或預定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值。如果相關長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關的政府補助，總額法下應當在相關資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益;凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。
政府補助準則的適用范圍
《財政部關于進一步規(guī)范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知》(財庫[2014]175號)規(guī)定，“各級財政部門要嚴格按照批準的年度預算和用款計劃撥款，對于年度預算執(zhí)行中確需新增的支出項目，應按規(guī)定通過動支預備費或調(diào)整當年預算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時急需款項，應嚴格限定借款對象、用途和期限。借款對象應限于納入本級預算管理的一級預算單位(不含企業(yè))，不得對非預算單位及未納入年度預算的項目借款和墊付財政資金，且應僅限于臨時性資金周轉或者為應對社會影響較大的突發(fā)事件的臨時急需墊款。借款期限不得超過一年”。
根據(jù)上述規(guī)定，政府原則上不對企業(yè)借款，相應不存在政府對企業(yè)債務豁免的情況，故將原政府補助準則(2006年制定發(fā)布)中準則適用范圍的有關規(guī)定予以刪除，即刪除了“債務豁免，適用《企業(yè)會計準則第12號—————債務重組》”。
銜接規(guī)定
政府補助準則規(guī)定，企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據(jù)本準則進行調(diào)整。
政府補助準則發(fā)布后，財政部此前發(fā)布的有關政府補助會計處理規(guī)定(相關應用指南、企業(yè)會計準則解釋等)與本準則不一致的，以本準則為準。
