中期報(bào)告是指年度財(cái)務(wù)報(bào)告之外的其他按一定期間（如月、季、半年等）編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、遞延預(yù)提等特殊事項(xiàng)，中期報(bào)告是否采納與年度報(bào)告一致的會(huì)計(jì)政策，理論界主要存在兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立論與整體論。前者將每一個(gè)中期獨(dú)立化，并視同會(huì)計(jì)年度采用相同的會(huì)計(jì)方法；后者將每一個(gè)中期作為年度的組成部分，對(duì)于特殊事項(xiàng)的處理要考慮其對(duì)全年的影響。在中報(bào)諸多特殊事項(xiàng)中，筆者認(rèn)為所得稅會(huì)計(jì)是一個(gè)難點(diǎn)，問(wèn)題的關(guān)鍵在于在中期報(bào)告中是否應(yīng)該揭示以及如何計(jì)量所得稅費(fèi)用。
例：A公司2003年1月～6月的利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，則該公司中期所得稅費(fèi)用為1650萬(wàn)元（5000×33%）。會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 16500000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 16500000
上述做法不夠嚴(yán)謹(jǐn)。因?yàn)樵谥衅诳赡艹霈F(xiàn)經(jīng)營(yíng)損失的抵補(bǔ)事項(xiàng)、非常項(xiàng)目及資本項(xiàng)目的利得或損失，也可能會(huì)發(fā)生永久性差異和時(shí)間性差異，故在處理中期報(bào)告的所得稅問(wèn)題時(shí)須應(yīng)用整體論，即在每一中期末通盤(pán)考慮全年情況后預(yù)估全年有效稅率，且在計(jì)算所得稅的同時(shí)反映永久性差異和時(shí)間性差異所產(chǎn)生的影響。
假設(shè)A公司預(yù)期2003年全年利潤(rùn)額為12000萬(wàn)元，全年免稅收入為500萬(wàn)元，預(yù)估在工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等方面存在永久性差異300萬(wàn)元。由于該公司折舊方法與稅法規(guī)定不同，按稅法口徑計(jì)算的上半年應(yīng)納稅所得額為4800萬(wàn)元。則該公司上半年的所得稅費(fèi)用計(jì)算如下：
預(yù)計(jì)2003年度應(yīng)納稅所得額＝12000－500+300＝11800（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)2003年度應(yīng)納所得稅額＝11800×33%＝3894（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)全年有效稅負(fù)率＝3894÷12000×100%＝32．45%，2003年度1月～6月會(huì)計(jì)口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額＝5000×32．45%＝1622．5（萬(wàn)元），2003年度1～6月稅法口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額＝4800×32．45%＝1557．6（萬(wàn)元），遞延稅款＝1622．5－1557．6＝64．9（萬(wàn)元）。
2003年6月30日會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 16225000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 15576000
遞延稅款 649000
如果A公司2003年度實(shí)際贏利12800萬(wàn)元，全年免稅收入450萬(wàn)元，永久性差異360萬(wàn)元，因折舊原因產(chǎn)生的全年時(shí)間性差異520萬(wàn)元，則2003年度會(huì)計(jì)口徑的所得稅費(fèi)用＝（12800－450+360）×33%＝4194．3（萬(wàn)元），2003年度稅法口徑的應(yīng)納稅所得額＝12710－520＝12190（萬(wàn)元），2003年度應(yīng)納所得稅額＝12190×33%＝4022．7（萬(wàn)元），遞延稅款＝4194．3－4022．7＝171．6（萬(wàn)元）。
2003年12月31日會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 41943000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 40227000
遞延稅款 1716000
至于中期報(bào)告預(yù)期的全年有效稅率是否準(zhǔn)確則無(wú)須調(diào)整，因?yàn)槟甓葓?bào)告中關(guān)于所得稅的計(jì)算需要關(guān)注全年情況，已對(duì)上述情況做了自動(dòng)修正。
