2016 年3 月國務(wù)院發(fā)布的《國民
經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展十三五規(guī)劃綱要》提及
“建立政府資產(chǎn)報(bào)告制度，深化政府債
務(wù)管理制度改革，建立規(guī)范的政府債務(wù)
管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制
政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，將政府會(huì)計(jì)
改革列為當(dāng)前及今后一段時(shí)間改革的
一項(xiàng)重要任務(wù)。
一、傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)的缺陷
傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)建立在財(cái)政預(yù)算總
會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上，遵循收付實(shí)現(xiàn)制原
則，在財(cái)政預(yù)算編制基礎(chǔ)上主要反映財(cái)
政預(yù)算的執(zhí)行情況。財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)信息
高度細(xì)分和分散，有利于加強(qiáng)財(cái)政資金
的?？顚Ｓ煤蛯ｍ?xiàng)管理，更側(cè)重于強(qiáng)調(diào)
按預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，即財(cái)政資金的收入、
支出的平衡，但由于分稅制后中央和地
方財(cái)力和事權(quán)的嚴(yán)重不對稱，地方政府
為保證本地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展，
舉債規(guī)模迅速增長，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
急劇增大。傳統(tǒng)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的缺陷主
要反映在以下三點(diǎn)：一是缺乏統(tǒng)一、規(guī)
范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供準(zhǔn)確
完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，不利于防范和控
制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是不能如實(shí)反映政府家
底，不利于加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理；三是不
能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)
評價(jià)績效。政府會(huì)計(jì)信息分散化、碎片
化不利于掌握政府整體的綜合財(cái)務(wù)狀
況和運(yùn)營情況。
二、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系的建
立
2014 年12 月31 日國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)
政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)綜合財(cái)務(wù)報(bào)
告制度改革方案》，要求加快推進(jìn)政府
會(huì)計(jì)改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府
會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以編制和報(bào)告政府資
產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等為核心的權(quán)責(zé)
發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，通過構(gòu)
建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體
系，適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)
計(jì)，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)
算執(zhí)行信息。
2015 年11 月財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則———基本準(zhǔn)則》發(fā)布，極大地推進(jìn)了
政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，彌補(bǔ)了我國傳統(tǒng)
預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政
府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完
整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷?！痘緶?zhǔn)則》
建立起了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)
“概念框架”，統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南
和政府會(huì)計(jì)制度，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問
題提供處理原則，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告
提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)?！痘緶?zhǔn)則》體現(xiàn)了五大
創(chuàng)新理念：一是構(gòu)建適度分離的雙體系
平行記賬模式；二是確立“3+5 要素”會(huì)
計(jì)核算模式；三是科學(xué)界定會(huì)計(jì)要素定
義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；四是明確資產(chǎn)和負(fù)債的
計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則；五是構(gòu)建政府
財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
2016 年7 月6 日財(cái)政部發(fā)布《政
府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號———存貨》、《政府會(huì)
計(jì)準(zhǔn)則第 2 號———投資》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則第 3 號———固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)
準(zhǔn)則第 4 號———無形資產(chǎn)》四項(xiàng)具體準(zhǔn)
則，從2017 年1 月1 日起執(zhí)行。政府會(huì)
計(jì)四項(xiàng)資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則包含五大核心
理念：一是明確資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露
要求；二是健全完善資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬
管理要求；三是全面實(shí)提資產(chǎn)折舊與攤
銷；四是全面引入長期股權(quán)投資的權(quán)益
法核算；五是強(qiáng)化自行研發(fā)無形資產(chǎn)入
賬的成本核算。
至此，“政府會(huì)計(jì)”體系架構(gòu)基本成
型，初步建立了以適度分離的預(yù)算會(huì)計(jì)
與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙體系平行記賬、同一會(huì)計(jì)
系統(tǒng)雙分錄核算混合體為基礎(chǔ)，日?，F(xiàn)
金制核算，期末調(diào)整編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)
務(wù)報(bào)告的現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)核算模式。
三、現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)
20 世紀(jì)90 年代以來，西方國家以
政府成本會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)改革最重
大的發(fā)展目標(biāo)，要求政府以更低的成本
把事做得更好，即3E 原則（效率性、有
效性和經(jīng)濟(jì)性）。我國的現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)
需要在傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上加以改府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，充實(shí)、完善資
產(chǎn)負(fù)債核算并編制資產(chǎn)負(fù)債表，克服我
國還沒有把政府全部資產(chǎn)都納入預(yù)算管
理范圍，未能準(zhǔn)確把握完成績效目標(biāo)需
耗費(fèi)的成本，且尚未制定政府成本會(huì)計(jì)
制度進(jìn)行政府成本核算，政府會(huì)計(jì)還不
能客觀反映政府運(yùn)行成本等困難。
雖然我國也在做財(cái)政資金支出方面
的績效評價(jià)工作，但由于政府會(huì)計(jì)建立
在傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上，我國績效評
價(jià)不是以3E 為基礎(chǔ)，不遵循結(jié)果導(dǎo)向?yàn)?br />
主、過程導(dǎo)向?yàn)檩o，仍然強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)合規(guī)性
和預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，違背績效管理是
結(jié)果導(dǎo)向管理的邏輯，造成績效評價(jià)結(jié)
論有悖于常理。比如：甲、乙兩家單位同
時(shí)建造辦公樓，財(cái)政預(yù)算工程造價(jià)均為
100 萬元。工程竣工驗(yàn)收合格后，甲單位
完成預(yù)算100 萬元，乙單位完成預(yù)算80萬元。在傳統(tǒng)政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，甲單
位績效評價(jià)比乙單位好，因?yàn)榧讍挝活A(yù)
算執(zhí)行準(zhǔn)確；在政府成本會(huì)計(jì)體系下，乙
單位績效評價(jià)比甲單位好，因?yàn)橐覇挝?br />
比甲單位節(jié)省財(cái)政資金20 萬元。在不同
的政府會(huì)計(jì)體系下，績效評價(jià)導(dǎo)向不同，
結(jié)果也不同。為建立高效、廉潔的政府，
提高財(cái)政資金的使用效率，我國迫切需
要建立一套適合國情的政府成本會(huì)計(jì)核
算體系，作為政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。當(dāng)
前，我國尚未建立起政府成本會(huì)計(jì)核算
體系，未能準(zhǔn)確把握完成績效目標(biāo)需耗
費(fèi)的成本。建立在政府成本會(huì)計(jì)核算體
系基礎(chǔ)上的績效預(yù)算是我國預(yù)算改革的
長期方向。因此，我國政府成本會(huì)計(jì)核算
體系建設(shè)任重道遠(yuǎn)，是今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)
政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。
