政府儲備物資準則所稱的政府儲備物資，是指政府會計主體為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進行抗災救災、應對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）在應對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；（2）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲備物資主要包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災救災物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。企業(yè)以及納入企業(yè)財務管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲并按企業(yè)會計準則核算的儲備物資，不適用本準則。
此外，由于《基本準則》將企業(yè)、軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體排除在政府會計主體之外，因此，上述會計主體擁有或控制的公共基礎設施、儲備物資不適用公共基礎設施準則和政府儲備物資準則，應當按照各會計主體適用的相關會計準則制度進行核算。
在我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會計制度》單獨設置了“公共基礎設施”、“政府儲備物資”兩個會計科目外，其他制度均未規(guī)范這兩類資產(chǎn)的會計核算。公共基礎設施準則和政府儲備物資準則科學、全面、系統(tǒng)地規(guī)范了兩類資產(chǎn)的會計確認、計量和相關信息的披露，主要創(chuàng)新體現(xiàn)在以下方面：
一是科學界定了公共基礎設施和政府儲備物資的概念。關于公共基礎設施的概念，目前在我國尚無公認的定義。我們本著與政府會計主體占有、使用的固定資產(chǎn)相區(qū)別的原則，結合國內(nèi)政府公共基礎設施管理的現(xiàn)狀，在合理繼承《行政單位會計制度》關于公共基礎設施定義的基礎上，積極借鑒國際公共部門會計準則和有關國家關于公共基礎設施特征的表述，對公共基礎設施的概念進行了界定，明確規(guī)定該資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的有形資產(chǎn)，且同時滿足以下特征：（1）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動。
關于政府儲備物資的概念，有關規(guī)章和規(guī)范性文件分別從不同角度對其進行了定義，但是，尚缺乏能夠涵蓋各級各類部門所管理物資的統(tǒng)一的概念界定。在綜合考慮我國政府儲備物資品種繁多、管理體系復雜等現(xiàn)實情況基礎上，我們從區(qū)別于存貨的角度，對政府儲備物資的概念進行了界定，突出強調(diào)政府儲備物資的目的是為了滿足特定公共需求，且同時滿足以下特征：（1）只有在應對特定事件或情形時才能報經(jīng)批準后動用；（2）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關部門發(fā)布的專門管理制度嚴格規(guī)范。
二是明確了公共基礎設施和政府儲備物資的會計確認主體?！痘緶蕜t》將政府資產(chǎn)界定為政府會計主體“控制”的經(jīng)濟資源，對于公共基礎設施和政府儲備物資，如何將“控制”一詞具體化尤為關鍵。
就政府公共基礎設施而言，其在建造、管理和維護等方面往往涉及多個部門，很多時候還涉及多個政府級次，導致其會計確認主體也不十分明確。我們在課題研究基礎上，結合行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的最新動向，確立了“誰負責管理維護、誰入賬”的原則，即，在通常情況下，符合資產(chǎn)確認條件的公共基礎設施，應當由按規(guī)定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認。多個政府會計主體共同管理維護的公共基礎設施，應當由對該資產(chǎn)負有主要管理維護職責或者承擔后續(xù)主要支出責任的政府會計主體予以確認。分為多個組成部分由不同政府會計主體分別管理維護的公共基礎設施，應當由各個政府會計主體分別對其負責管理維護的公共基礎設施的相應部分予以確認。負有管理維護公共基礎設施職責的政府會計主體通過政府購買服務方式委托企業(yè)或其他會計主體代為管理維護公共基礎設施的，該公共基礎設施應當由委托方予以確認。
從政府儲備物資管理體系來看，往往涉及多個級層的部門、單位，從職責分工角度包括行政管理部門和基層承儲單位。行政管理部門負責政府儲備物資收儲、存儲保管、更新（輪換）、動用等的組織管理工作；基層承儲單位根據(jù)行政管理部門指令進行具體執(zhí)行與運作。大量調(diào)查研究結果表明，能夠?qū)嵸|(zhì)上對政府儲備物資實施“控制”的是其行政管理部門而非基層承儲單位。因此，政府儲備物資準則規(guī)定對政府儲備物資負有行政管理職責的政府會計主體為政府儲備物資的確認主體，對政府儲備物資不負有行政管理職責但接受委托負責執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計主體應當將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。另外，由于政府儲備物資的“行政管理職責”涉及收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等的提出、擬定、審批等，而提出、擬定、審批職責有時存在由不同部門行使的情況，為了進一步明確儲備物資的會計確認主體，政府儲備物資準則充分考慮現(xiàn)行做法和實務可操作性，將會計確認主體限定為“提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等”的主體。
三是系統(tǒng)規(guī)定了公共基礎設施和政府儲備物資的計量要求。資產(chǎn)的價值計量是會計核算的關鍵環(huán)節(jié)，也是資產(chǎn)管理的重要基礎。公共基礎設施準則和政府儲備物資準則在合理吸收現(xiàn)行《行政單位會計制度》兩個會計科目相關規(guī)定的基礎上，對公共基礎設施和政府儲備物資的初始計量和后續(xù)計量要求進行了全面系統(tǒng)地規(guī)定。關于公共基礎設施，在初始計量方面，對自行建造、改擴建、接受無償調(diào)入和無償捐贈、外購等多種方式獲得的公共基礎設施的初始入賬成本進行了規(guī)定；在后續(xù)計量方面，對于公共基礎設施折舊或攤銷的資產(chǎn)范圍、折舊年限、折舊方法等進行了明確規(guī)定，對于公共基礎設施無償調(diào)出、對外捐贈、報廢或毀損等處置環(huán)節(jié)的會計處理要求也做了原則性規(guī)定。關于政府儲備物資，在初始計量方面，規(guī)定了通過外購、委托加工、接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈等多種方式取得政府儲備物資的計量要求；在后續(xù)計量方面，規(guī)定了政府儲備物資發(fā)出的計價以及不同情形發(fā)出儲備物資和儲備物資報廢、毀損、盤虧等情形的會計處理要求。
四是明確了存量公共基礎設施和政府儲備物資的會計處理原則。考慮到目前實務中有大量的公共基礎設施和政府儲備物資沒有納入政府會計主體的會計核算，或者部分公共基礎設施和政府儲備物資按照其他資產(chǎn)類別進行核算，公共基礎設施準則和政府儲備物資準則均在附則部分對存量資產(chǎn)在本準則首次執(zhí)行日的會計處理原則進行了規(guī)定。具體而言，對于應當確認為公共基礎設施（或政府儲備物資）、但已經(jīng)確認為固定資產(chǎn)、存貨或其他資產(chǎn)類別的資產(chǎn)，政府會計主體應當在本準則首次執(zhí)行日按該資產(chǎn)賬面價值重分類為公共基礎設施（或政府儲備物資）；對于應當確認但尚未入賬的存量公共基礎設施（或政府儲備物資），政府會計主體應當在本準則首次執(zhí)行日按照歷史成本/評估價值/重置成本三個層次依次判斷確定其初始入賬成本。
此外，公共基礎設施準則和政府儲備物資準則立足權責發(fā)生制政府綜合財務報告編制和政府資產(chǎn)管理需要，對兩類資產(chǎn)相關信息的披露也提出了具體要求。
