事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡(jiǎn)稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指在一定期間收入大于支出后的余額。新制度按照其資金的性質(zhì)和用途不同分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。其中財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，具體設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目核算；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目進(jìn)行核算。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化比較
1.財(cái)政補(bǔ)助收入核算的變化。新事業(yè)會(huì)計(jì)制度下的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目用來核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門所取得的各類財(cái)政性資金撥款，在該科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出”科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”科目下按照相關(guān)具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。而原會(huì)計(jì)制度中的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，用來核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算及經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系所收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。財(cái)政補(bǔ)助收入在本次制度改革前后取得的方式也發(fā)生了重大改變，原制度下的事業(yè)單位在申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，需要填寫“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，然后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)；新制度下按照財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付及其他方式進(jìn)行分別核算，同時(shí)增加了在國(guó)庫直接支付方式下因購貨退回等所發(fā)生款項(xiàng)退回的賬務(wù)處理。
2.財(cái)政補(bǔ)助支出核算的變化。新制度在“事業(yè)支出”科目下按照部門預(yù)算要求，設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，同時(shí)在這兩個(gè)二級(jí)科目下再按財(cái)政資金的性質(zhì)分別設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。而原制度在財(cái)政補(bǔ)助支出方面并沒有進(jìn)行單獨(dú)的說明。
3.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算的變化。新制度按照公共財(cái)政管理科學(xué)化和精細(xì)化的要求，創(chuàng)新性地引入了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目。其中，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”用于核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”則用于核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。在原制度下卻沒有按照資金的性質(zhì)來區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，在年終賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理時(shí)，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的期末貸方余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，“事業(yè)支出”科目期末借方余額全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，“財(cái)政補(bǔ)助支出”包含在“事業(yè)支出”科目下，因而在原制度下結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)是混淆的，并且也沒有區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余。
二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下通過設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)余”3個(gè)細(xì)分科目，用來核算每年滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)又分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；而財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余僅僅是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實(shí)行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度使用，不存在“基本支出結(jié)余”這一核算科目。因此，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余指的僅僅是項(xiàng)目支出結(jié)余，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的資金是不能結(jié)轉(zhuǎn)到下年度繼續(xù)使用的，而是應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度的部門預(yù)算，或者按規(guī)定上繳或注銷。年末，事業(yè)單位應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”和事業(yè)支出下的“財(cái)政補(bǔ)助支出”這兩個(gè)科目的本期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，同時(shí)要將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。
【例1】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表（1）列示。
甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政性資金收支時(shí)，賬務(wù)處理：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出 5 400 000
財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——A項(xiàng)目350 000
財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——B項(xiàng)目250 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 400 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A
項(xiàng)目 350 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——B
項(xiàng)目 250 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 350 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目
320 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——B項(xiàng)目
230 000
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出 5 350 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A
項(xiàng)目 320 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——B
項(xiàng)目 230 000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目
30 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——A項(xiàng)目 30 000
三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算
為了核算本年度剩余滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金（包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余），新制度設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”與“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目進(jìn)行核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、上級(jí)補(bǔ)助收入和其他收入4個(gè)賬戶本期發(fā)生額中符合專項(xiàng)資金收入的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶；將事業(yè)支出和其他支出兩個(gè)賬戶本期發(fā)生額中屬于非財(cái)政專項(xiàng)資金支出的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。同時(shí)應(yīng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，屬于已經(jīng)完成項(xiàng)目的剩余項(xiàng)目資金要繳回原專項(xiàng)資金來源單位，或者根據(jù)批準(zhǔn)將同意留歸本單位使用的資金轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金賬戶。對(duì)于非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支及經(jīng)營(yíng)收支以外資金的各項(xiàng)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶。
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【例2】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表（2）列示：甲單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為30%。假設(shè)甲單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目年末已經(jīng)完成；經(jīng)過批準(zhǔn)，剩余資金的50%退回到原撥入單位，另外50%留歸本單位使用。
甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政性資金收支時(shí)，賬務(wù)處理：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項(xiàng)資金收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：事業(yè)收入 170 000
上級(jí)補(bǔ)助收入 150 000
附屬單位上繳收入 80 000
其他收入 20 050
貸：事業(yè)結(jié)余 420 050
（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項(xiàng)資金收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：事業(yè)收入 250 000
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 250 000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：事業(yè)結(jié)余 340 250
貸：事業(yè)支出——其他資金支出 170 250
對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 62 000
上繳上級(jí)支出 90 000
其他支出 18 000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 230 000
貸：事業(yè)支出——其他資金支出 230 000
（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)類收入支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：經(jīng)營(yíng)收入 60 000
貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 60 000
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 50 000
貸：經(jīng)營(yíng)支出 50 000
（6）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20 000
貸：事業(yè)基金 10 000
銀行存款 10 000
四、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配核算
事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余屬于非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，根據(jù)規(guī)定，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余一般在年末時(shí)要轉(zhuǎn)入到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配這一賬戶，用于分配。但如果經(jīng)營(yíng)結(jié)余為負(fù)數(shù)，則不能結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)年度所實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金應(yīng)該按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分配：首先，對(duì)于有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳的所得稅；其次，按不超過40%的規(guī)定比例來提取職工福利基金，用于單位職工的集體性福利支出；最后，在實(shí)施前兩項(xiàng)分配后，把當(dāng)年所剩余的未分配結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金賬戶，用于彌補(bǔ)單位以后年度的收支差額。
【例3】承【例1】、【例2】甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配資金時(shí)，賬務(wù)處理：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余 79 800
經(jīng)營(yíng)結(jié)余 10 000
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 89 800
（2）提取企業(yè)所得稅稅金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 2 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
2500（10000×25%）
（3）提取單位職工福利基金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 26 190
貸：專用基金——職工福利基金26 190[（89 800-2 500）×30%]
（4）將結(jié)余分配賬戶余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 61 110
貸：事業(yè)基金 61 110（89 800-2 500-26 190）
五、凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)流程圖
根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并結(jié)合以上核算實(shí)例，編制下圖。
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了精細(xì)化科學(xué)化管理，尤其是對(duì)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，使得財(cái)務(wù)核算更為準(zhǔn)確。同時(shí)，通過以上的實(shí)例分析，我們也清楚的看到，新制度的實(shí)施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當(dāng)然這些重大變化，便于財(cái)政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，滿足于我國(guó)財(cái)政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。
