在“三去一降一補(bǔ)”工作中，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國(guó)企
改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)
定，對(duì)所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部或者集團(tuán)之間的無償
劃撥。本條所稱的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，包括國(guó)有獨(dú)資公司、事業(yè)單
位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限
責(zé)任公司。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間按規(guī)定劃撥子公司，導(dǎo)致對(duì)被劃
撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下
會(huì)計(jì)處理：
（一）劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。
1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。被劃撥企業(yè)按照國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有
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關(guān)規(guī)定開展審計(jì)或清產(chǎn)核資，上報(bào)有關(guān)部門作為無償劃撥依據(jù)
的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)
報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長(zhǎng)期股
權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)
明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目）。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后
編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量
表等：
（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被劃撥企業(yè)在
劃撥日經(jīng)批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)
的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，所取得或承擔(dān)的被劃撥企業(yè)在劃撥日
的資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，歸屬于劃入企業(yè)的部分計(jì)入資本公
積（資本溢價(jià)），其它部分計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益。
對(duì)于劃撥前被劃撥企業(yè)實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分
配利潤(rùn)之和）中歸屬于劃入企業(yè)的部分，應(yīng)以劃入企業(yè)的資本
公積（資本溢價(jià)）貸方余額為限，自劃入企業(yè)的資本公積轉(zhuǎn)入
盈余公積和未分配利潤(rùn)。
（2）合并利潤(rùn)表。劃入企業(yè)編制劃撥當(dāng)期的合并利潤(rùn)表
時(shí)，應(yīng)包含劃入企業(yè)和被劃撥企業(yè)自當(dāng)期期初至控制權(quán)轉(zhuǎn)移之
日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
（3）合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制劃撥當(dāng)期的合并現(xiàn)
金流量表時(shí)，應(yīng)包含劃入企業(yè)及被劃撥企業(yè)自當(dāng)期期初至控制
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權(quán)轉(zhuǎn)移之日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（4）比較報(bào)表。編制劃撥當(dāng)期的期初的比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)
視同被劃撥企業(yè)一直以目前的狀態(tài)存在。
劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之后編制合并財(cái)務(wù)
報(bào)表應(yīng)比照以上原則進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
3．劃入企業(yè)為投資性主體時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。劃入企業(yè)
為投資性主體，且被劃撥企業(yè)屬于為劃入企業(yè)的投資活動(dòng)提供
相關(guān)服務(wù)的子公司的，劃入企業(yè)應(yīng)比照以上規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處
理。劃入企業(yè)為投資性主體，但被劃撥企業(yè)不屬于為劃入企業(yè)
的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司的，劃入企業(yè)在取得被劃撥
企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)
量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）” 科目，貸記“資本公
積（資本溢價(jià)）” 科目或“實(shí)收資本”科目。
（二）劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。
1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)
之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按對(duì)被劃撥企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投
資的賬面價(jià)值借記“資本公積（資本溢價(jià)）” 科目（若批復(fù)明
確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目），貸記“長(zhǎng)期股
權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖
減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)
之日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)不再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)
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務(wù)報(bào)表范圍，終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)
相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額
沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減
的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
3．劃出企業(yè)為投資性主體時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。劃出企業(yè)
為投資性主體，且被劃撥企業(yè)屬于為劃出企業(yè)的投資活動(dòng)提供
相關(guān)服務(wù)的子公司的，劃出企業(yè)應(yīng)比照以上規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處
理。劃出企業(yè)為投資性主體，但被劃撥企業(yè)不屬于為劃入企業(yè)
的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司的，劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃
撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)借記“資本公積（資本溢價(jià)）” 科目
或“實(shí)收資本”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)
量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）” 科目。
