近期，大連專員辦對(duì)新能源汽車推廣應(yīng)用相關(guān)政策文件進(jìn)行了梳理，并對(duì)汽車生產(chǎn)企業(yè)新能源汽車補(bǔ)助資金的增值稅計(jì)繳和會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行了探討。
目前，企業(yè)主要依據(jù)財(cái)政部、科技部、工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委《關(guān)于繼續(xù)開(kāi)展新能源汽車推廣應(yīng)用工作的通知》（財(cái)建[2013] 551號(hào)）享受補(bǔ)貼政策，而對(duì)補(bǔ)貼資金增值稅計(jì)繳政策并不了解。一是財(cái)政部、科技部、工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委《關(guān)于做好混合動(dòng)力公交客車擴(kuò)大推廣工作的通知》（財(cái)辦建[2013]25號(hào)）規(guī)定，“中標(biāo)企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品成本銷售時(shí)即將補(bǔ)貼資金兌付給購(gòu)買單位，并據(jù)實(shí)向財(cái)政部門申請(qǐng)撥付補(bǔ)貼資金。補(bǔ)貼資金屬于價(jià)外補(bǔ)貼，中標(biāo)企業(yè)需按產(chǎn)品的實(shí)際銷售價(jià)格（即補(bǔ)貼前價(jià)格）開(kāi)具銷售發(fā)票?！奔疵鞔_了補(bǔ)貼資金不需要計(jì)繳增值稅。但此文件發(fā)布對(duì)象為北京市、遼寧省等15個(gè)省市和17家中標(biāo)企業(yè)。二是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)），明確了納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)因未全面準(zhǔn)確理解和掌握上述三個(gè)政策文件，對(duì)補(bǔ)助資金部分是否開(kāi)具增值稅發(fā)票存在以下幾種情況：一是對(duì)中央補(bǔ)貼和地方補(bǔ)貼部分均不開(kāi)具增值稅發(fā)票；二是對(duì)中央補(bǔ)貼部分不開(kāi)具增值稅發(fā)票，但對(duì)地方補(bǔ)貼部分開(kāi)具增值稅發(fā)票；三是認(rèn)為補(bǔ)貼屬于銷售價(jià)格的一部分，對(duì)補(bǔ)貼部分全額開(kāi)具了增值稅發(fā)票。
基于對(duì)文件理解的不同，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)新能源汽車補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)核算處理上也存在以下幾種情況：一是補(bǔ)助資金是銷售價(jià)格的一部分，也就是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一部分，所以在汽車實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，將補(bǔ)助資金貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，借記相關(guān)財(cái)政部門的應(yīng)收賬款科目；二是新能源汽車推廣應(yīng)用補(bǔ)助資金是企業(yè)從政府無(wú)償取得的，將補(bǔ)助資金貸記營(yíng)業(yè)外收入科目，借記相關(guān)財(cái)政部門的其他應(yīng)收款科目；三是出于謹(jǐn)慎性的考慮，把新能源汽車補(bǔ)助資金作為政府補(bǔ)助，在收到新能源補(bǔ)助資金時(shí)才做會(huì)計(jì)處理，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目，借記銀行存款科目。第一種做法存在著政策性的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)補(bǔ)貼資金在當(dāng)年不能撥付到位，補(bǔ)貼政策又出現(xiàn)不可預(yù)計(jì)的叫停、變更等情況時(shí)，便存在了虛增銷售收入的問(wèn)題；第二種做法將補(bǔ)貼資金記入營(yíng)業(yè)外收入，從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來(lái)看，不能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)際盈利水平，還可能出現(xiàn)成本倒掛、營(yíng)業(yè)外收入異常變大的情況；第三種做法除了存在第二種做法的弊端外，如果當(dāng)年補(bǔ)貼資金不能撥付到位，直接影響企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)情況，不利于真實(shí)反映企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況。
針對(duì)上述情況，我們建議加大對(duì)相關(guān)政策的宣傳和執(zhí)行監(jiān)管的力度。企業(yè)在獲取國(guó)家相關(guān)政策方面渠道有限，對(duì)于各部門的網(wǎng)站發(fā)布的政策信息也很少給予過(guò)多關(guān)注，而政府部門對(duì)國(guó)家政策的出臺(tái)和發(fā)布，缺少及時(shí)、直接面對(duì)企業(yè)的宣傳。相關(guān)政策的制定執(zhí)行部門，可以要求地方與企業(yè)直接接觸的關(guān)聯(lián)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行及時(shí)、直接的告知性宣傳。如國(guó)家稅務(wù)總局的公告，地方國(guó)稅、地稅部門可以對(duì)轄區(qū)企業(yè)進(jìn)行分類別、有針對(duì)性的發(fā)放和公告，以達(dá)到公而告之、告而廣知的效果。同時(shí)在相關(guān)部門的日常監(jiān)管工作中，對(duì)新出臺(tái)的政策應(yīng)加大關(guān)注和監(jiān)管的力度，使政策確實(shí)落地執(zhí)行。
相關(guān)政策應(yīng)進(jìn)一步明確和保持連貫。相關(guān)政策應(yīng)對(duì)關(guān)鍵、重要、容易出現(xiàn)理解不一致的內(nèi)容給予較為明確的說(shuō)明。同時(shí)，相關(guān)政策應(yīng)該在其規(guī)定的有效期間內(nèi)保持連續(xù)和有效執(zhí)行，這樣企業(yè)在相關(guān)問(wèn)題的會(huì)計(jì)核算上才能更接近反映事實(shí)地處理。
配套、全面地考慮相關(guān)政策的制定。稅務(wù)政策和會(huì)計(jì)政策存在著不可分割的關(guān)聯(lián)性，稅務(wù)政策的出臺(tái)，不可避免地要在會(huì)計(jì)核算或財(cái)務(wù)管理上反映出來(lái)。所以，在制定稅務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)考慮如何科學(xué)合理地配套執(zhí)行的問(wèn)題。新能源汽車推廣的中央補(bǔ)貼資金不需計(jì)繳增值稅，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是減輕負(fù)擔(dān)，但配套的會(huì)計(jì)處理如果將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，其最終形成的財(cái)務(wù)報(bào)表則不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利水平和經(jīng)營(yíng)狀況，特別是對(duì)上市企業(yè)影響較大。
