潘 存 君
2014年10月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意
見(jiàn)》，開(kāi)啟我國(guó)的“管理會(huì)計(jì)元年”。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一支，在
我國(guó)的運(yùn)用已久，很多企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)有不少的探索和實(shí)踐，但總體來(lái)說(shuō)多處
于自發(fā)的摸索應(yīng)用階段，不夠規(guī)范化、體系化。目前，《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)
計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》已經(jīng)頒布，管理會(huì)計(jì)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、指引等尚未出臺(tái)，
大家對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延處于討論學(xué)習(xí)之中，管理會(huì)計(jì)之于成本會(huì)計(jì)、財(cái)
務(wù)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、盈利預(yù)測(cè)、運(yùn)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、
績(jī)效評(píng)價(jià)等管理工具的聯(lián)系和區(qū)別、各自的邊界在何處，也尚不明確。
預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容與工具，在很多企業(yè)得到了比較廣泛的
應(yīng)用，但應(yīng)用的廣度和深度有所差異。以企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)踐為例，有以下幾
個(gè)方面需要注意：
一是預(yù)算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，預(yù)算管理指標(biāo)的制定過(guò)程應(yīng)該是企業(yè)
戰(zhàn)略目標(biāo)分解實(shí)施的過(guò)程。如果沒(méi)有戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)，預(yù)算管理將變成為預(yù)算
而預(yù)算，失去方向感。
二是預(yù)算管理的范圍要涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到投融資的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，
從經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)購(gòu)建預(yù)算到資金預(yù)算，并對(duì)應(yīng)形成各項(xiàng)預(yù)算報(bào)表，形成
全面的體系。
三是在預(yù)算的制定標(biāo)準(zhǔn)中，要區(qū)分不同的成本費(fèi)用與支出項(xiàng)目，制定不同
的控制標(biāo)準(zhǔn)，以科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制形成預(yù)算。
四是預(yù)算管理要以扎實(shí)有效的基礎(chǔ)管理和核算為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控
制實(shí)施、成本會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)來(lái)制定和實(shí)施全面預(yù)算體系。
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五是預(yù)算管理要重視執(zhí)行的嚴(yán)格性及其監(jiān)控，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況分析、預(yù)
算執(zhí)行結(jié)果考核、內(nèi)部審計(jì)等方式監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行，避免重編制、輕執(zhí)行而使
預(yù)算管理流于形式。
六是預(yù)算執(zhí)行的剛性應(yīng)與預(yù)算調(diào)整的彈性相結(jié)合，做好預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的
信息反饋，一旦經(jīng)營(yíng)環(huán)境等發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，否則原有預(yù)
算的執(zhí)行可能導(dǎo)致與經(jīng)營(yíng)環(huán)境及目標(biāo)不符。
企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行中，往往容易出現(xiàn)以下誤區(qū)：
一是傳統(tǒng)的預(yù)算管理過(guò)分注重以利潤(rùn)為導(dǎo)向，沒(méi)有走出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響。
利潤(rùn)指標(biāo)以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，折舊、攤銷(xiāo)等指標(biāo)的影響導(dǎo)致以利潤(rùn)為導(dǎo)向
的預(yù)算管理過(guò)多關(guān)注沉沒(méi)成本，只考慮以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行未來(lái)的生產(chǎn)銷(xiāo)售并
實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，對(duì)更為重要的現(xiàn)金流量及市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的關(guān)注度不
夠。
二是預(yù)算管理涉及內(nèi)部各單位不同的利益博弈，各單位在預(yù)算編制時(shí)可能
會(huì)盡量夸大各自的業(yè)務(wù)量與風(fēng)險(xiǎn)，以期爭(zhēng)取到最容易實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)目標(biāo)和最大可
能的資金投入和費(fèi)用額度。在此情況下，預(yù)算指標(biāo)本身的科學(xué)合理性就尤為重
要，過(guò)高或過(guò)低都會(huì)不利于預(yù)算管理目的和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至?xí)蟹聪虻募?br />
勵(lì)作用，即鼓勵(lì)背離企業(yè)目標(biāo)的低效率行為。而要解決此類(lèi)利益博弈問(wèn)題，需
要充分有效的科學(xué)論證，而不能以上下反復(fù)的“討價(jià)還價(jià)”式談判并最終簡(jiǎn)單
折中解決。
三是預(yù)算考核的力度大小對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的影響，考核力度過(guò)輕可能會(huì)使
各責(zé)任單位不夠重視，因?yàn)闊o(wú)論是否完成預(yù)算目標(biāo)所得到的考核結(jié)果都無(wú)關(guān)痛
癢；考核力度過(guò)重，各責(zé)任單位管理層承受過(guò)大的壓力，可能會(huì)導(dǎo)致其做出有
利于實(shí)現(xiàn)考核目標(biāo)的選擇，甚至存在導(dǎo)致產(chǎn)生通過(guò)舞弊達(dá)到“完成”預(yù)算目標(biāo)
的可能。
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學(xué)員簡(jiǎn)介：潘存君，自考會(huì)計(jì)、法律本科學(xué)
歷，法學(xué)學(xué)士學(xué)位，高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、
資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師資格。擔(dān)
任過(guò)大型國(guó)企內(nèi)審主管、資本運(yùn)營(yíng)主管和上市公司財(cái)
務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人，有過(guò)十余年會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)經(jīng)歷，
參與和負(fù)責(zé)過(guò)多家上市公司的IPO、并購(gòu)重組及年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)任瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)
所（特殊普通合伙）甘肅分所授薪合伙人、部門(mén)經(jīng)理。
