高文生
近幾年，隨著銀行業(yè)的競爭加劇，銀行為了取得更多的存款，贏得更多的客戶，向普通百姓和企事業(yè)單位開始推銷各種理財產(chǎn)品，對于這種新的經(jīng)濟行為的出現(xiàn)，財政部并未規(guī)定理財產(chǎn)品應(yīng)計入資產(chǎn)負債表的哪個項目，我通過對本所審計客戶不同的列報方式進行調(diào)查，總結(jié)了不同情況下比較合理的列報方式，現(xiàn)將調(diào)研結(jié)果報告如下：
一、項目概況
銀行理財產(chǎn)品，按照標準的解釋，應(yīng)該是商業(yè)銀行在對潛在目標客戶群分析研究的基礎(chǔ)上，針對特定目標客戶群開發(fā)設(shè)計并銷售的資金投資和管理計劃。在理財產(chǎn)品這種投資方式中，銀行只是接受客戶的授權(quán)管理資金，投資收益與風險由客戶或客戶與銀行按照約定方式承擔。
二、調(diào)研目的與對象
通過對企事業(yè)單位購買的理財產(chǎn)品合同的研究和具體財務(wù)報表的列報，來歸納整理哪些列報方式更符合準則規(guī)定。
三、調(diào)研結(jié)果
1.銀行理財產(chǎn)品的期限
銀行理財產(chǎn)品的期限從7天到3個月、6個月、1年期、2年期不等。
2．理財產(chǎn)品的類型
通過對被調(diào)研對象與銀行簽訂的理財產(chǎn)品合同的研究，銀行理財產(chǎn)品主要有以下類別：
（1）保證收益理財計劃
保本收益理財計劃是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔由此產(chǎn)生的投資風險，或銀行按照約定條件向客戶承諾支付最低收益并承擔相關(guān)風險，其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔相關(guān)投資風險的理財計劃。保證收益產(chǎn)品包含兩類產(chǎn)品：保本固定收益產(chǎn)品和保證最低收益產(chǎn)品。保本固定收益產(chǎn)品指銀行按照合同約定的事項向投資者支付全額本金和固定收益的產(chǎn)品。投資者買這類產(chǎn)品到期獲得固定收益，投資風險全由銀行承擔。由于固定收益理財產(chǎn)品投資風險均由銀行承擔，而投資者主要關(guān)注的是產(chǎn)品提前終止風險，而這類風險發(fā)生的概率較低。保證最低收益產(chǎn)品指銀行按照合同約定事項支付投資者全額本金、最低固定收益以及其他或有投資收益的產(chǎn)品。這類產(chǎn)品主要特點為銀行承諾支付最低收益，這部分收益所產(chǎn)生的風險由銀行承擔；其他或有投資收益則按合同約定進行分配，投資者需承擔這部分收益為零的風險。
（2）保本浮動收益理財計劃
保本浮動收益理財計劃是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶保證本金支付，本金以外的投資風險由客戶承擔，并依據(jù)實際投資收益情況確定客戶實際收益的理財計劃。具體的保本浮動收益又分很多種，比如保本信托產(chǎn)品，保本掛鉤股票、商品指數(shù)等。保本浮動收益類理財產(chǎn)品又被稱為“結(jié)構(gòu)性存款”，它是由普通存款和衍生產(chǎn)品組合而成的，它的風險主要來自于衍生產(chǎn)品這一部分，收益是與匯率、利率、債券、一籃子股票、基金、指數(shù)等金融市場參數(shù)掛鉤的。
（3）非保本浮動收益產(chǎn)品
隨著理財市場的發(fā)展，浮動非保本產(chǎn)品漸漸引人注目，所謂浮動非保本產(chǎn)品，就是那些不保證本金收益率浮動（比保本產(chǎn)品收益率高）的產(chǎn)品，目前市場上基本上有以下幾種：QDII、打新股和基金寶。其中QDII是一項投資制度，表現(xiàn)為讓國內(nèi)投資者直接參與國外的市場，并獲取全球市場收益。大部分銀行QDII產(chǎn)品認購門檻為幾萬甚至幾十萬人民幣。打新股與基金寶則投資于國內(nèi)證券市場，屬于牛市可遇，熊市不可期。
3.企事業(yè)單位的處理方式
（1）不區(qū)分與銀行簽訂的理財產(chǎn)品的類別全部計入貨幣資金。
（2）將7天理財產(chǎn)品計入貨幣資金，超過7天的理財產(chǎn)品計入交易性金融資產(chǎn)。
（3）全部計入交易性金融資產(chǎn)。
（4）全部計入持有至到期投資。
（5）全部計入可供出售金融資產(chǎn)。
四、調(diào)研建議
根據(jù)對上述企事業(yè)單位對同一事項處理方式不同的情況，根據(jù)企業(yè)會計準則—財務(wù)報表列報的規(guī)定，建議根據(jù)合同情況分別不同的理財產(chǎn)品進行不同的列報。
對于7天理財產(chǎn)品，由于時間較短，收益和損失金額較小，建議在貨幣資金列報。超過7天的理財產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)理財產(chǎn)品具體類別分別不同情況進行列報。
1. 保本并且收益固定理財產(chǎn)品
根據(jù)管理層有持有至到期的意圖，分類為持有至到期投資，如果1年內(nèi)到期的，作為“其他流動資產(chǎn)”列報。
2. 非保本浮動收益理財產(chǎn)品，區(qū)分兩種情況
（1）如果收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，分類為可供出售金融資產(chǎn)，可按成本（近似公允值）計量，也可按預(yù)計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)。如果1年內(nèi)到期的，在報表中作為“其他流動資產(chǎn)”列報。
（2）如果收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤，則該理財產(chǎn)品在屬于在債務(wù)合同中嵌入了衍生金融工具，屬于混合金融工具，應(yīng)按如下處理：
a.選擇分拆，將主合同分類為可供出售金融資產(chǎn)，嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)（按預(yù)計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)）
b.如果不分拆，則整體指定為以公允計價計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（按預(yù)計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)）
3. 保本浮動收益理財產(chǎn)品，區(qū)分兩種情況
（1）如果收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，分類為可供出售金融資產(chǎn)，可按成本（近似公允值）計量，也可按預(yù)計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)。如果1年內(nèi)到期的，在報表中作為“其他流動資產(chǎn)”列報。
（2）如果浮動收益與市場利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤，這種理財產(chǎn)品是在債務(wù)合同中嵌入了衍生金融工具，屬于混合金融工具，應(yīng)按如下處理：
a.選擇分拆，將保本部分分類為貸款和應(yīng)收款，分拆的衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)
b.如果不分拆，則整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可采用預(yù)期收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)
