X集團(tuán)是一家省屬大型國(guó)有企業(yè)，資金中心是隸屬于該集團(tuán)財(cái)務(wù)部的非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，它將銀行的管理方式引入企業(yè)內(nèi)部，對(duì)集團(tuán)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算、集中融資管理，主要辦理內(nèi)部各成員單位之間資金往來(lái)結(jié)算、調(diào)撥、運(yùn)籌，以降低資金成本、提高資金使用效率。但由于資金中心成立時(shí)間不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)處理方式較簡(jiǎn)單，隨著業(yè)務(wù)量的增加和業(yè)務(wù)類型的豐富，現(xiàn)行的核算辦法已不能滿足賬務(wù)需求，更為詳細(xì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息無(wú)法提取，本文在現(xiàn)行核算辦法的基礎(chǔ)上，基于會(huì)計(jì)核算原則，對(duì)資金中心的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行改進(jìn)與優(yōu)化。
一、資金的歸集管理
資金中心采用虛擬歸集模式，建立資金池，并設(shè)立總部結(jié)算賬戶（以下簡(jiǎn)稱“歸集戶”），將參加歸集的各級(jí)控股公司的賬戶（以下簡(jiǎn)稱“被歸集戶”）①納入資金池統(tǒng)一管理。系統(tǒng)自動(dòng)在每天實(shí)時(shí)將“被歸集戶”的資金劃轉(zhuǎn)歸集到“歸集戶”，成員單位企業(yè)賬上余額不變，但實(shí)質(zhì)上該資金已轉(zhuǎn)移到集團(tuán)公司“歸集戶”，各單位企業(yè)賬上資金余額只是可用額度的概念，當(dāng)二級(jí)賬戶發(fā)生收支時(shí)，其賬上可用額度相應(yīng)增減變動(dòng)，一級(jí)賬戶和二級(jí)賬戶實(shí)行聯(lián)動(dòng)。
二、業(yè)務(wù)類型
（一）與外部單位的借貸。業(yè)務(wù)流程：集團(tuán)本部將資金轉(zhuǎn)賬至成員單位A的被歸集戶（簽訂內(nèi)字合同），然后資金中心通過(guò)鎖定方式②鎖定該成員單位的該筆資金（簽訂調(diào)字合同），最后資金中心將該筆資金轉(zhuǎn)款至集團(tuán)（簽訂貸字—普合同）。如圖一：
歸還時(shí)，按照原路徑返回，先由集團(tuán)本部將資金轉(zhuǎn)賬至資金中心，資金中心解鎖成員單位A的資金，成員單位A再將資金歸還至集團(tuán)本部。因?yàn)榇藰I(yè)務(wù)貸款利率為0，所以不涉及貸款利息的收支。
（二）內(nèi)部拆借。業(yè)務(wù)流程：資金中心調(diào)用成員單位A的資金（簽訂調(diào)字合同），然后貸款至成員單位B（簽訂貸字—普合同）。到期時(shí)，成員單位B歸還本息至資金中心，若調(diào)用方式為直接撥付，則資金中心將收到成員單位B的本息支付給成員單位A；若調(diào)用方式為鎖定，則支付的利息為收到成員單位B的利息扣除活期利息后的金額③，并解鎖成員單位A的本金。如圖二：
（三）理財(cái)業(yè)務(wù)，理財(cái)業(yè)務(wù)又細(xì)分為以下三種
業(yè)務(wù)1：當(dāng)成員單位B有資金需求時(shí)，發(fā)起理財(cái)，由其他成員單位認(rèn)購(gòu)。業(yè)務(wù)流程：資金中心鎖定成員單位A的資金（填寫資金歸集申請(qǐng)表），再貸款至成員單位B（簽訂貸字——財(cái)合同）；理財(cái)合同到期時(shí)，成員單位B還本付息至資金中心，資金中心解鎖成員單位A資金，并將收到成員單位B的利息扣除活期利息后支付至A。如圖三：
2、代購(gòu)理財(cái)。業(yè)務(wù)流程：資金中心鎖定成員單位A的資金（填寫資金歸集申請(qǐng)表），再直接到外部銀行購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品（與外部銀行簽訂合同）；理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)，資金中心從外部銀行贖回本息，解鎖成員單位A資金，并將收到的利息扣除活期利息后支付給成員單位A。
3、委托集團(tuán)本部理財(cái)。業(yè)務(wù)流程：資金中心鎖定成員單位A的資金（填寫資金歸集申請(qǐng)表），再轉(zhuǎn)款至集團(tuán)本部賬戶委托其購(gòu)買外部銀行理財(cái)產(chǎn)品（與外部銀行簽訂合同）；理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)，資金中心從集團(tuán)本部贖回外部銀行的理財(cái)本息，解鎖成員單位A資金，并將收到的利息扣除活期利息后支付給成員單位A。
三、會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題
1、“內(nèi)部貸款”下級(jí)科目不夠明細(xì)。原來(lái)的會(huì)計(jì)處理方法除了業(yè)務(wù)三的第2、3種業(yè)務(wù)類型外，將所有資金中心涉及借貸的業(yè)務(wù)全部用“內(nèi)部貸款”、“內(nèi)部借款”一級(jí)科目來(lái)核算，這種核算方法較簡(jiǎn)單但只適用于業(yè)務(wù)量較少的時(shí)候，隨著業(yè)務(wù)量和類型的增多弊端就顯露出來(lái)，不能統(tǒng)計(jì)出每一類不同業(yè)務(wù)的發(fā)生額和余額，不利于各業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息的提取和經(jīng)濟(jì)工作分析，同時(shí)給對(duì)賬的查找錯(cuò)賬增加了極大的工作量。
2、在收到利息時(shí)，不區(qū)分利息的組成部分，不便于對(duì)賬。由于鎖定方式的存在，資金中心收支利息不等，貸款業(yè)務(wù)收支利息由財(cái)務(wù)人員手工計(jì)算，資金中心支付給各家的活期利息由銀行工作人員手工計(jì)算，難免出錯(cuò)，在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)一旦出錯(cuò)，比如支出利息時(shí)多算了，結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)資金中心虧損，非常難查出是哪一筆錯(cuò)誤，增加了極大的工作量。
3、因?yàn)殒i定方式不做賬務(wù)處理，體現(xiàn)不出資金來(lái)源的相關(guān)信息。比如體現(xiàn)不出B成員單位需要的資金是哪個(gè)成員單位哪個(gè)銀行提供，統(tǒng)計(jì)信息不夠細(xì)致。
四、改進(jìn)辦法
針對(duì)核算中最突出的兩個(gè)問(wèn)題，本文提出以下改進(jìn)辦法：
1、將“內(nèi)部貸款”科目下設(shè)二級(jí)科目“內(nèi)部貸款—普”和“內(nèi)部貸款—財(cái)”來(lái)區(qū)分業(yè)務(wù)（一）（二）以及（三）中的1業(yè)務(wù)，這樣更方便地統(tǒng)計(jì)出不同類型貸款的發(fā)生額和余額，有利于決策者的對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的分析與預(yù)算。
2、在資金中心收到利息時(shí)就把屬于資金中心應(yīng)得活期利息部分分出來(lái)，將原來(lái)的“收入”科目下增設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目分別核算活期利息和應(yīng)支付給成員單位的利息，期末用收入中的貸款利息收入與支出中實(shí)際支出的利息核對(duì)，方便對(duì)賬與查賬。
3、在每一筆借貸業(yè)務(wù)處理中增加輔助，鎖定X單位，X銀行，這樣有需要時(shí)可以提取到各家單位與銀行提供資金與歸還的信息。
五、改進(jìn)后的具體會(huì)計(jì)處理
（一）業(yè)務(wù)一：1、資金中心鎖定成員單位A的資金，如圖一②，不做賬務(wù)處理。2、資金中心貸款至成員單位B，如圖一③，借記“內(nèi)部貸款—內(nèi)部貸款（普）”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。3、資金中心從成員單位贖回本息，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“內(nèi)部貸款—內(nèi)部貸款（普）”。4、資金中心解鎖成員單位A資金時(shí)，不做賬務(wù)處理。
（二）業(yè)務(wù)二：1、資金中心調(diào)用成員單位A的資金，見(jiàn)圖二①，若為直接撥付，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“內(nèi)部借款——內(nèi)部借款（普）”；若為鎖定，不做賬務(wù)處理。2、資金中心貸款至成員單位B，見(jiàn)圖二②，借記“內(nèi)部貸款—內(nèi)部貸款（普）”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。3、到期時(shí)，資金中心贖回成員單位B貸款本息，并支付成員單位A貸款本息，見(jiàn)圖二③、④，若調(diào)用方式為直接撥付，借記“銀行存款——人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“內(nèi)部貸款（普）”、收入——內(nèi)部貸款利息收入—內(nèi)部貸款利息（普）—X銀行—X賬戶“，借記“內(nèi)部貸款（普）”，“支出—活期存款利息支出（銀行）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”；若調(diào)用方式為鎖定，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“收入—內(nèi)部貸款利息收入—內(nèi)部貸款利息（普）—X銀行—X賬戶（扣除活期后的利息）”、“收入—活期存款利息收入—活期存款利息收入（銀行）—X銀行—X賬戶（活期利息），借記“支出—內(nèi)部貸款利息支出—內(nèi)部貸款利息支出（普）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—銀行—X賬戶”。
（三）業(yè)務(wù)三中的業(yè)務(wù)1：1、A成員單位認(rèn)購(gòu)理財(cái)后，資金中心鎖定A的資金，如圖三①，不做賬務(wù)處理。2、資金中心貸款至成員單位B，如圖三②，借記“內(nèi)部貸款—內(nèi)部貸款（財(cái)）”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。3、理財(cái)?shù)狡跁r(shí)，如圖三③，資金中心贖回成員單位B的貸款本息，借記“銀行存款——人民幣—銀行—X賬戶”，貸記“內(nèi)部貸款（財(cái)）”、“收入—內(nèi)部貸款利息收入—內(nèi)部貸款利息（財(cái)）—X銀行—X賬戶”、“收入——活期存款利息收入—活期存款利息收入（銀行）—X銀行—X賬戶”。4、資金中心向成員單位A支付利息，如圖三④，借記“支出—內(nèi)部貸款利息支出—內(nèi)部貸款利息支出（財(cái)）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。
業(yè)務(wù)2：1、資金中心鎖定A的資金，如圖四①，不做賬務(wù)處理。2、資金中心直接購(gòu)買外部銀行理財(cái)產(chǎn)品，如圖四②，借記“持有至到期投資”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。3、理財(cái)?shù)狡跁r(shí)，資金中心贖回理財(cái)本息，如圖四③，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“持有至到期投資”、“收入—代購(gòu)理財(cái)（收益）—X銀行—X賬戶”、“收入—活期存款利息收入—活期存款利息收入（代購(gòu)理財(cái)）—X銀行—X賬戶”。4、資金中心向成員單位A支付利息，如圖四④，借記“支出——內(nèi)部貸款利息支出——內(nèi)部貸款利息支出（財(cái)）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。
業(yè)務(wù)3：1、資金中心鎖定A的資金，如圖五①，不做賬務(wù)處理。2、資金中心轉(zhuǎn)款至集團(tuán)本部委托其購(gòu)買外部銀行理財(cái)產(chǎn)品，如圖五②，借記“其他應(yīng)收款—其他應(yīng)收款（本金）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”3、理財(cái)?shù)狡跁r(shí)，資金中心贖回理財(cái)本息，如圖五③，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“其他應(yīng)收款—其他應(yīng)收款（本金）—X銀行—X賬戶”、“收入—委托集團(tuán)理財(cái)（收益）—X銀行—X賬戶”、“收入—活期存款利息收入—活期存款利息收入（委托理財(cái)）—XX銀行—X賬戶”。4、資金中心向成員單位A支付利息，如圖五④，借記“支出—內(nèi)部貸款利息支出—內(nèi)部貸款利息支出（財(cái)）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。
改進(jìn)會(huì)計(jì)處理后，賬務(wù)更加詳盡，不同的業(yè)務(wù)配對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理，減小了查賬工作量，有利于決策者提取更詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息和了解集團(tuán)的資金狀況，有助于提高財(cái)務(wù)管理的效率，也為日后成立財(cái)務(wù)公司打好基礎(chǔ)，同時(shí)也為剛成立和發(fā)展初中期的類似集團(tuán)企業(yè)的資金管理提供了很好的借鑒。
注解：
①集團(tuán)本部也視作資金中心的成員單位
②資金中心調(diào)用成員單位資金有兩種方式：一是直接撥付，即被歸集戶直接轉(zhuǎn)賬至歸集戶，被歸集戶余額顯示相應(yīng)減少；另一種是鎖定，即被歸集戶的該筆資金不會(huì)實(shí)際轉(zhuǎn)賬至歸集戶，但是被凍結(jié)不能用，必須保持頭寸，到期時(shí)，由資金中心釋放成員單位資金頭寸。
③因?yàn)橥ㄟ^(guò)鎖定方式，資金仍在成員單位A的賬戶，仍由資金調(diào)用賬戶所屬銀行在每季度結(jié)息日進(jìn)行支付，所以支付調(diào)用利息時(shí)，應(yīng)扣除這部分活期利息。
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