施工企業(yè)公路工程項(xiàng)目多為野外施工、點(diǎn)多面廣、建設(shè)周期長(zhǎng)，管理難度大。項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理是項(xiàng)目成本控制的有效手段，直接關(guān)系項(xiàng)目盈虧，是施工企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，也是項(xiàng)目管理的短板。加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制，規(guī)范項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理流程，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是提升項(xiàng)目盈利能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。
一、項(xiàng)目預(yù)算管理現(xiàn)狀分析
1.1 預(yù)算意識(shí)淡薄
施工企業(yè)公路工程項(xiàng)目預(yù)算一般分為標(biāo)前預(yù)算和標(biāo)后預(yù)算，標(biāo)前預(yù)算是為項(xiàng)目投標(biāo)決策提供參考，標(biāo)后預(yù)算是項(xiàng)目實(shí)施過程中成本控制的重要手段。施工企業(yè)重項(xiàng)目施工組織，輕項(xiàng)目預(yù)算管理的現(xiàn)象普遍存在，項(xiàng)目預(yù)算管理尚處于起步階段。由于預(yù)算意識(shí)淡薄，虧本投標(biāo)、盲目投標(biāo)和項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)重大虧損的情況時(shí)有發(fā)生，給企業(yè)造成較大經(jīng)濟(jì)損失。
1.2 預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全
施工企業(yè)大多采用“集團(tuán)公司—分（子）公司—項(xiàng)目”三級(jí)管理模式，但沒有建立與之相適應(yīng)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，集團(tuán)公司沒有統(tǒng)籌預(yù)算管理，往往由分（子）公司自行組織項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)施，分（子）公司由于受自身?xiàng)l件限制，預(yù)算指標(biāo)缺乏約束力，易造成預(yù)算管理上、下脫節(jié)，預(yù)算形同虛設(shè)。
1.3 預(yù)算編制不合理
項(xiàng)目預(yù)算涉及到項(xiàng)目施工組織、技術(shù)方案、機(jī)械設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料配置、材料采購(gòu)、施工工期和人員安排等各個(gè)環(huán)節(jié)，而施工企業(yè)往往是由負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)承接的技術(shù)人員編制預(yù)算，預(yù)算編制的主要依據(jù)是《公路工程預(yù)算定額》，在預(yù)算定額基礎(chǔ)上，憑經(jīng)驗(yàn)下浮一定比例系數(shù)，形成項(xiàng)目預(yù)算，作為項(xiàng)目成本控制依據(jù)。預(yù)算編制與項(xiàng)目實(shí)際情況脫節(jié)，一般沒有考慮項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工難易程度，再加上預(yù)算審查程序缺失，預(yù)算編制不合理，操作性不強(qiáng)。
1.4 預(yù)算控制走過場(chǎng)
由于項(xiàng)目預(yù)算編制不合理，與實(shí)際情況偏差較大，預(yù)算主體責(zé)任缺失，再加上監(jiān)督機(jī)制缺位，預(yù)算考核流于形式，獎(jiǎng)懲措施難落實(shí)等方面的問題，項(xiàng)目預(yù)算控制走過場(chǎng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算偏差，同時(shí)，預(yù)算調(diào)整缺乏嚴(yán)格的審批流程，預(yù)算執(zhí)行的隨意性較大，預(yù)算管理難以達(dá)到預(yù)期目的和起到項(xiàng)目成本控制作用。
1.5 管理會(huì)計(jì)理念尚未形成
在預(yù)算執(zhí)行過程中，忽視項(xiàng)目成本費(fèi)用的記錄控制，會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目預(yù)算脫節(jié)，數(shù)據(jù)無(wú)法集成，造成成本費(fèi)用實(shí)際損耗和預(yù)算指標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)及時(shí)對(duì)比、分析，無(wú)法對(duì)照查找預(yù)算差異及差異原因，無(wú)法為預(yù)算控制提供支持，預(yù)算管理缺乏科學(xué)性，管理會(huì)計(jì)與項(xiàng)目預(yù)算管理協(xié)同的理念尚未形成。
二、項(xiàng)目預(yù)算管理的構(gòu)建與實(shí)施
施工企業(yè)一般是由集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外承接工程項(xiàng)目，分（子）公司業(yè)務(wù)部門配合投標(biāo)工作。項(xiàng)目中標(biāo)后，由分（子）公司業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目預(yù)算，由于預(yù)算編制以理論上的預(yù)算定額為主，較少考慮對(duì)項(xiàng)目成本有重大影響的施工方案、技術(shù)方案，而項(xiàng)目實(shí)際情況千差萬(wàn)別，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算實(shí)用性較差，難以達(dá)到成本控制的目的，在實(shí)際工作中難以執(zhí)行。為改變上述項(xiàng)目預(yù)算管理的不足，集團(tuán)財(cái)務(wù)提出了由集團(tuán)統(tǒng)籌項(xiàng)目預(yù)算管理，按照“目標(biāo)管理、過程控制、績(jī)效考核”的原則，推行項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理，合理確定項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，明確項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任的項(xiàng)目預(yù)算管理思路。
2.1 健全項(xiàng)目預(yù)算組織機(jī)構(gòu)
集團(tuán)公司成立預(yù)算管理委員會(huì)，下設(shè)預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理委員會(huì)是項(xiàng)目預(yù)算的最高管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審批、下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算，確定項(xiàng)目目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)；審批項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整方案、項(xiàng)目預(yù)算終期考核報(bào)告及獎(jiǎng)罰方案。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)，常設(shè)機(jī)構(gòu)為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部。由財(cái)務(wù)牽頭，工程、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、人力資源、資產(chǎn)、審計(jì)、信息工程等部門人員組成，負(fù)責(zé)組織對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的審核、監(jiān)督、調(diào)整、考核，提出獎(jiǎng)罰建議。
分（子）公司相應(yīng)成立預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)本單位項(xiàng)目預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和季（年）度考核。項(xiàng)目部相應(yīng)成立項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行小組，參與項(xiàng)目預(yù)算的編制，負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行和控制，確保實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)。所有公路工程項(xiàng)目均實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算，分（子）公司須向集團(tuán)公司預(yù)算管理辦公室報(bào)送項(xiàng)目預(yù)算書，由集團(tuán)財(cái)務(wù)組織會(huì)審，預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。
成立項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審專家?guī)臁Ｔu(píng)審專家由熟悉項(xiàng)目施工管理、在項(xiàng)目成本費(fèi)用控制上業(yè)績(jī)突出的專業(yè)人士組成。評(píng)審專家對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行評(píng)審，提出評(píng)審意見，評(píng)審意見作為修正項(xiàng)目預(yù)算的依據(jù)。
2.2 合理編制項(xiàng)目預(yù)算
項(xiàng)目預(yù)算書是項(xiàng)目預(yù)算的編制成果，是執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算的重要依據(jù)，其主要內(nèi)容包括：工程概況、預(yù)算編制依據(jù)及原則、施工方案和工藝、工、料、機(jī)原始數(shù)據(jù)收集的方式及方法，預(yù)算單價(jià)和數(shù)量、合同金額，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理建議書；投標(biāo)交底資料（包括項(xiàng)目標(biāo)前預(yù)算資料）、職能部門評(píng)審意見；專家評(píng)審意見；實(shí)施性（初步）施工組織設(shè)計(jì)。項(xiàng)目預(yù)算成本費(fèi)用構(gòu)成如下：
工程實(shí)體直接成本。指施工過程中耗費(fèi)的直接構(gòu)成工程實(shí)體和有助于形成工程實(shí)體的各項(xiàng)費(fèi)用，即工、料、機(jī)等直接工程費(fèi)，包括：勞務(wù)（人工）費(fèi)，指在工程實(shí)際施工中將某項(xiàng)工作采取勞務(wù)協(xié)作方式的費(fèi)用。勞務(wù)（人工）單價(jià)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合以往勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍結(jié)算情況以及不突破集團(tuán)公司制定的勞務(wù)協(xié)作指導(dǎo)價(jià)（或是最高限價(jià)）確定。材料費(fèi)，指直接構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程實(shí)體形成的各種原材料、輔助材料、結(jié)構(gòu)件等成本費(fèi)用，以及周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)用。主要材料以集團(tuán)公司集中采購(gòu)單價(jià)為原則計(jì)算，其他自行采購(gòu)材料按現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查價(jià)為基本單價(jià)計(jì)算，自產(chǎn)材料單價(jià)按生產(chǎn)成本加合理利潤(rùn)計(jì)算，材料損耗根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值或按《公路工程預(yù)算定額》進(jìn)行計(jì)算。機(jī)械費(fèi)，指為完成工程項(xiàng)目施工必需使用的自有設(shè)備和租賃設(shè)備所發(fā)生的費(fèi)用，以及按合同規(guī)定為完成施工任務(wù)而發(fā)生的機(jī)械設(shè)備的往返轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)用。機(jī)械費(fèi)除土石方設(shè)備等一類設(shè)備在勞務(wù)協(xié)作單價(jià)中已包含外，其余機(jī)械費(fèi)原則上只考慮按自有設(shè)備計(jì)算，確需租賃的特殊設(shè)備按市場(chǎng)租賃價(jià)格計(jì)算。工程分包費(fèi)，指工程實(shí)體整體分包費(fèi)用以及業(yè)主指定分包費(fèi)用。
其他工程費(fèi)。100章費(fèi)用中的現(xiàn)場(chǎng)文明施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)按經(jīng)驗(yàn)法預(yù)算，最高不超過單項(xiàng)的合同收入；安全生產(chǎn)費(fèi)用按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；100 章費(fèi)用中由業(yè)主承擔(dān)的費(fèi)用按計(jì)量收入計(jì)入預(yù)算成本。間接費(fèi)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、工程類型、人員數(shù)量、合同工期和以往經(jīng)驗(yàn)等因素進(jìn)行合理計(jì)算。稅金應(yīng)按項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門核定的稅費(fèi)計(jì)算，工程分包費(fèi)中已經(jīng)包含稅金的應(yīng)予剔除，不重復(fù)計(jì)算。
項(xiàng)目預(yù)算編制要求。分（子）公司首先應(yīng)審批項(xiàng)目實(shí)施性（初步）施工組織設(shè)計(jì)，再組織有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研后編制項(xiàng)目預(yù)算。編制人員應(yīng)熟悉合同文件、圖紙、計(jì)量規(guī)則及有關(guān)資料，了解現(xiàn)場(chǎng)情況，詳細(xì)核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙工程數(shù)量。調(diào)查、核對(duì)人工、原材料單價(jià)，收集有關(guān)數(shù)據(jù)及資料。在此基礎(chǔ)上以標(biāo)前預(yù)算和實(shí)施性（初步）施工組織設(shè)計(jì)、施工方案、工藝為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算單價(jià)和復(fù)核后的可計(jì)量圖紙工程數(shù)量編制項(xiàng)目預(yù)算工程量清單，再經(jīng)復(fù)核、修正后形成項(xiàng)目預(yù)算文件。項(xiàng)目預(yù)算書中目標(biāo)利潤(rùn)為虧損的項(xiàng)目，分（子）公司應(yīng)對(duì)比標(biāo)前預(yù)算資料，組織項(xiàng)目?jī)?yōu)化施工組織設(shè)計(jì)、施工方案、工藝，制定切實(shí)可行的成本控制措施，重新編制預(yù)算文件，確保項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈利。
2.3 完善項(xiàng)目預(yù)算審批流程
評(píng)審程序和方式。分（子）公司編制、上報(bào)“項(xiàng)目預(yù)算書”，集團(tuán)財(cái)務(wù)組織各職能部門初審，根據(jù)各職能部門初審意見，分析、匯總形成項(xiàng)目預(yù)算初審意見，并反饋給分（子）公司。集團(tuán)財(cái)務(wù)根據(jù)反饋意見，視情況組織專家評(píng)審或現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，再與分（子）公司溝通，形成項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審報(bào)告，上報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批。
職能部門的評(píng)審職責(zé)。財(cái)務(wù)部門牽頭組織項(xiàng)目預(yù)算日常評(píng)審工作，組織相關(guān)部門會(huì)審、專家評(píng)審或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，參與項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)方案評(píng)審會(huì)；匯總集團(tuán)公司各職能部門項(xiàng)目預(yù)算的評(píng)審結(jié)果，并進(jìn)行分析、修正、復(fù)核、反饋、報(bào)送工作；編制項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審報(bào)告，上報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批。工程部門審核勞務(wù)協(xié)作單價(jià)和數(shù)量，審核現(xiàn)場(chǎng)文明施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用等其他工程費(fèi)。經(jīng)營(yíng)開發(fā)部負(fù)責(zé)向預(yù)算管理辦公室移交書面合同交底文件和投標(biāo)過程中的有關(guān)資料及標(biāo)前預(yù)算審批的結(jié)果。技術(shù)管理部審核分（子）公司上報(bào)的項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)方案，優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)。人力資源部審核職工薪酬。資產(chǎn)管理部審核自行采購(gòu)材料單價(jià)、自產(chǎn)材料單價(jià)；審核施工設(shè)備配置、自有機(jī)械折舊費(fèi)用、油料及修理費(fèi)用；審核機(jī)械租賃單價(jià)和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)用；審核周轉(zhuǎn)材料攤銷等費(fèi)用。
評(píng)審時(shí)應(yīng)考慮的因素：標(biāo)前成本預(yù)算；項(xiàng)目的合同價(jià)格水平、合同條件、合同環(huán)境；公司在當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)經(jīng)營(yíng)策略；當(dāng)?shù)毓ち蠙C(jī)價(jià)格、勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍情況及市場(chǎng)價(jià)格；公司對(duì)項(xiàng)目的投入情況；工程的技術(shù)復(fù)雜程度，新工藝、新技術(shù)、新材料使用、研究試驗(yàn)等。
項(xiàng)目預(yù)算的審批。項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)評(píng)審，由集團(tuán)財(cái)務(wù)分析、修正后報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批，董事會(huì)批準(zhǔn)確定項(xiàng)目目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)或扭虧目標(biāo)，并下達(dá)至分（子）公司，由分（子）公司組織項(xiàng)目部執(zhí)行。
2.4 明確項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體
分（子）公司經(jīng)理是公司預(yù)算管理的第一責(zé)任人。分（子）公司將集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算文件下達(dá)至項(xiàng)目部，項(xiàng)目部根據(jù)項(xiàng)目年度施工生產(chǎn)計(jì)劃，分解制定項(xiàng)目當(dāng)年度施工預(yù)算，報(bào)分（子）公司審核，確定項(xiàng)目當(dāng)年度預(yù)算管理目標(biāo)，由分（子）公司與項(xiàng)目部簽訂《項(xiàng)目年度績(jī)效管理目標(biāo)責(zé)任書》，報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算管理辦公室備案。項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目預(yù)算成本管理和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的第一責(zé)任人。項(xiàng)目部在執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，應(yīng)將項(xiàng)目預(yù)算及年（季、月）度施工預(yù)算分解到各部門，明確責(zé)任人、落實(shí)責(zé)任范圍、約定預(yù)算額度、確定考核標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)施工過程控制，確保工、料、機(jī)費(fèi)用及現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)不突破項(xiàng)目預(yù)算所確定的額度。
2.5 強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算的過程控制
授權(quán)審批控制。設(shè)備購(gòu)置和租賃、材料采購(gòu)、工程分包、勞務(wù)協(xié)作單價(jià)在批復(fù)預(yù)算內(nèi)的，由分（子）公司組織實(shí)施。凡突破預(yù)算的，先由項(xiàng)目提出申請(qǐng)，分（子）公司審核，根據(jù)授權(quán)報(bào)集團(tuán)公司審批方可實(shí)施；項(xiàng)目員工工資按程序報(bào)所屬分（子）公司審批發(fā)放。
過程控制。項(xiàng)目部應(yīng)做好施工全過程的項(xiàng)目預(yù)算成本控制，及時(shí)準(zhǔn)確核算成本, 按月、季、年建立工、料、機(jī)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)等實(shí)際成本費(fèi)用與項(xiàng)目預(yù)算對(duì)比臺(tái)帳，進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況分析，找出存在的問題和偏差，查找并分析影響成本的因素和產(chǎn)生偏差的原因，結(jié)合實(shí)際情況，制訂加強(qiáng)成本管理的糾偏措施，及時(shí)糾正偏差，并向分（子）公司和集團(tuán)公司預(yù)算辦公室上報(bào)偏差分析報(bào)告。分（子）公司應(yīng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全過程跟蹤控制，按季（年）度進(jìn)行施工預(yù)算執(zhí)行情況分析，確保項(xiàng)目成本費(fèi)用控制在項(xiàng)目預(yù)算限額內(nèi)，確保項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。年度施工預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)，報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算管理辦公室備案。
職能部門的控制。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)復(fù)核和抽查項(xiàng)目年度施工預(yù)算執(zhí)行情況，并確定重點(diǎn)考核項(xiàng)目，對(duì)重點(diǎn)考核項(xiàng)目進(jìn)行定期或不定期監(jiān)督、檢查；匯總、分析各職能部門審核意見，分析實(shí)際成本與預(yù)算成本產(chǎn)生偏差原因，提出處理意見，依據(jù)審查結(jié)果監(jiān)督分(子)公司、項(xiàng)目部整改。工程部門負(fù)責(zé)審核項(xiàng)目年度產(chǎn)值計(jì)劃；材料理論消耗量與實(shí)際消耗量對(duì)比分析，查出偏差原因；審核項(xiàng)目工程分包、勞務(wù)協(xié)作單價(jià)是否按規(guī)定程序?qū)徟?，勞?wù)結(jié)算數(shù)量與實(shí)際變更后數(shù)量對(duì)比，分析勞務(wù)結(jié)算數(shù)量是否超結(jié)、多結(jié)、錯(cuò)結(jié)；核算項(xiàng)目實(shí)際成本是否準(zhǔn)確合理。技術(shù)部門負(fù)責(zé)審核項(xiàng)目施工技術(shù)方案。人力資源部門負(fù)責(zé)審核項(xiàng)目職工薪酬是否符合公司制度規(guī)定。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)審核材料采購(gòu)、設(shè)備購(gòu)置、設(shè)備租賃是否按程序?qū)徟?，材料、設(shè)備采購(gòu)單價(jià)與預(yù)算單價(jià)的對(duì)比分析；審核設(shè)備實(shí)際配置情況與項(xiàng)目預(yù)算的設(shè)備配置情況是否相符；分析材料、設(shè)備預(yù)算成本與實(shí)際成本偏差原因。審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算成本與實(shí)際成本偏差較大的項(xiàng)目進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。信息工程部門負(fù)責(zé)將項(xiàng)目預(yù)算融入綜合項(xiàng)目管理系統(tǒng)。
2.6 嚴(yán)格項(xiàng)目預(yù)算的考核
項(xiàng)目預(yù)算的調(diào)整。項(xiàng)目預(yù)算的目標(biāo)利潤(rùn)原則上不予調(diào)整，特殊情況，經(jīng)集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)同意，方可調(diào)整。材料、人工費(fèi)上漲導(dǎo)致成本費(fèi)用增加，在收到業(yè)主材料人工費(fèi)補(bǔ)差的基礎(chǔ)上相應(yīng)調(diào)整目標(biāo)利潤(rùn)。項(xiàng)目預(yù)算的調(diào)整程序：項(xiàng)目部編寫項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整報(bào)告，分（子）公司初審，集團(tuán)公司預(yù)算管理辦公室復(fù)核，上報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批。
項(xiàng)目預(yù)算的考核。項(xiàng)目預(yù)算考核分為月度、季度、年度、終期四個(gè)周期。項(xiàng)目預(yù)算月度考核由項(xiàng)目部組織實(shí)施；季（年）度考核由分（子）公司組織實(shí)施；分（子）公司在年度終了45日內(nèi)，將項(xiàng)目年度預(yù)算考核情報(bào)送項(xiàng)目預(yù)算管理辦公室備案，預(yù)算管理辦公室組織復(fù)核和抽查；終期考核由預(yù)算管理辦公室組織實(shí)施。
項(xiàng)目預(yù)算的激勵(lì)機(jī)制。項(xiàng)目完工后，由集團(tuán)公司預(yù)算管理辦公室組織各職能部門對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行終期考核，出具考核意見，提出獎(jiǎng)罰建議，經(jīng)集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)審核，上報(bào)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。超過目標(biāo)利潤(rùn)以上的超額利潤(rùn)由項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目班子其他成員、項(xiàng)目員工按一定的比例分成獎(jiǎng)勵(lì)。未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的項(xiàng)目，集團(tuán)公司將查清原因，追究項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任，并對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理及項(xiàng)目班子其他成員進(jìn)行處罰。
三、項(xiàng)目預(yù)算管理實(shí)施效果
3.1 項(xiàng)目預(yù)算合理，認(rèn)同度高
在項(xiàng)目預(yù)算編制環(huán)節(jié)，重視項(xiàng)目施工組織方案、技術(shù)方案的評(píng)審、優(yōu)化、比選和項(xiàng)目資源的合理配置，從源頭上降低項(xiàng)目成本。實(shí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)牽頭，工程、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、人力資源、資產(chǎn)、審計(jì)、信息各專業(yè)協(xié)作審查和專家評(píng)審，分（子）公司對(duì)審等流程，使預(yù)算更趨合理和可接受。
3.2 項(xiàng)目成本控制深入人心，效果較好
在預(yù)算控制環(huán)節(jié)，明確項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的主體責(zé)任，明確集團(tuán)公司、分（子）公司和項(xiàng)目各自預(yù)算控制點(diǎn)和控制責(zé)任。明確記錄控制的作用和方式、方法，提高項(xiàng)目預(yù)算控制的效率，使項(xiàng)目預(yù)算控制系統(tǒng)化、制度化。建立項(xiàng)目預(yù)算的考核、激勵(lì)機(jī)制，對(duì)超額利潤(rùn)由項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目其他班子成員、項(xiàng)目員工按一定的比例分成獎(jiǎng)勵(lì)。未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的項(xiàng)目，追究項(xiàng)目經(jīng)理及項(xiàng)目其他班子成員責(zé)任并處罰。經(jīng)過試行項(xiàng)目預(yù)算，目前集團(tuán)項(xiàng)目預(yù)算管理深入人心，具有廣泛的群眾基礎(chǔ)，在項(xiàng)目成本控制上成效初顯，項(xiàng)目管理日趨規(guī)范、有序。
3.3 項(xiàng)目預(yù)算公開，透明度高
項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)職能部門審查、現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和專家評(píng)審，集團(tuán)審批、下達(dá)，項(xiàng)目目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)在全集團(tuán)公開，預(yù)算透明度高。同時(shí)，對(duì)材料采購(gòu)、勞務(wù)結(jié)算、設(shè)備租賃的預(yù)算數(shù)量和結(jié)算單價(jià)均一一明確，凡突破預(yù)算的，均要走審批流程，大大降低了暗箱操作的可能性，改變了過去項(xiàng)目無(wú)預(yù)算，一旦出現(xiàn)項(xiàng)目虧損，將責(zé)任歸究于項(xiàng)目中標(biāo)單價(jià)低的局面。
3.4 集團(tuán)財(cái)務(wù)管控能力明顯提升，管理會(huì)計(jì)功能初顯
在推行項(xiàng)目預(yù)算之前，集團(tuán)財(cái)務(wù)重核算，輕管理，對(duì)項(xiàng)目成本控制乏力。自財(cái)務(wù)牽頭在全集團(tuán)推行項(xiàng)目預(yù)算，首先優(yōu)化了財(cái)務(wù)部門人員結(jié)構(gòu)，壓縮核算崗位編制，引進(jìn)了熟悉工程施工和造價(jià)的工程預(yù)算人員，通過組織對(duì)項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)評(píng)審、施工現(xiàn)場(chǎng)預(yù)算審查、與分（子）公司和項(xiàng)目對(duì)審交流以及對(duì)原完工項(xiàng)目成本分析，再運(yùn)用信息化手段，初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與工程業(yè)務(wù)的融合，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮。目前集團(tuán)財(cái)務(wù)已基本具備了編制和審查項(xiàng)目預(yù)算的能力，項(xiàng)目預(yù)算審查結(jié)果（項(xiàng)目目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)）能基本得到認(rèn)同，集團(tuán)財(cái)務(wù)管控項(xiàng)目成本的能力明顯提升。如：省內(nèi)高速公路某路基項(xiàng)目部經(jīng)所屬分公司審核預(yù)算后，上報(bào)目標(biāo)成本34762.66萬(wàn)元、目標(biāo)利潤(rùn)136.71萬(wàn)元，經(jīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)審查目標(biāo)成本31818.92萬(wàn)元、目標(biāo)利潤(rùn)3080.45萬(wàn)元；某路面項(xiàng)目部經(jīng)所屬子公司審核預(yù)算后，上報(bào)目標(biāo)成本23043萬(wàn)元、目標(biāo)利潤(rùn)52萬(wàn)元，經(jīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)審查目標(biāo)成本21421萬(wàn)元、目標(biāo)利潤(rùn)1674萬(wàn)元。經(jīng)對(duì)審，分（子）公司和項(xiàng)目基本認(rèn)同審查結(jié)果。(如圖1，圖2)
四、項(xiàng)目預(yù)算管理工作的持續(xù)改進(jìn)
4.1 組織施工定額的制訂
項(xiàng)目部在執(zhí)行項(xiàng)目施工預(yù)算的過程中，要收集工程項(xiàng)目實(shí)際消耗和工程成本有關(guān)資料，測(cè)算當(dāng)期施工項(xiàng)目的工料機(jī)消耗，為做好企業(yè)內(nèi)部施工定額修（制）訂工作提供資料。集團(tuán)公司及分（子）公司應(yīng)建立工程造價(jià)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)不同地區(qū)、分項(xiàng)工程綜合單價(jià)、項(xiàng)目預(yù)算單價(jià)、實(shí)際發(fā)生的單價(jià)及工程決算單價(jià)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總和分析，以指導(dǎo)今后項(xiàng)目預(yù)算和市場(chǎng)開發(fā)工作、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理工作，并將上述分析數(shù)據(jù)上報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算管理辦公室備案，為制定公司內(nèi)部施工定額作準(zhǔn)備。
4.2 完善項(xiàng)目預(yù)算的記錄控制
項(xiàng)目預(yù)算記錄控制主要是通過財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)和綜合項(xiàng)目管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)主要是進(jìn)行金額的記錄控制，綜合項(xiàng)目管理系統(tǒng)是進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算價(jià)量（金額、數(shù)量）的分析、編制。項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)在項(xiàng)目預(yù)算管理委員會(huì)審批下達(dá)后，項(xiàng)目部將預(yù)算數(shù)據(jù)錄入綜合項(xiàng)目管理系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)綜合項(xiàng)目管理系統(tǒng)預(yù)算模塊自動(dòng)控制，以及實(shí)現(xiàn)上述系統(tǒng)數(shù)據(jù)的對(duì)接，提高預(yù)算控制的效率。
4.3 審查預(yù)算向編制預(yù)算轉(zhuǎn)換
目前采用由下屬單位上報(bào)項(xiàng)目預(yù)算，集團(tuán)財(cái)務(wù)組織進(jìn)行預(yù)算審查，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后下達(dá)預(yù)算。由于工程項(xiàng)目施工工藝復(fù)雜，制約成本因素多，對(duì)審耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，審查效率低。擬通過3-5年對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，積累預(yù)算數(shù)據(jù)后，由目前審查預(yù)算轉(zhuǎn)換為工程項(xiàng)目中標(biāo)后，由集團(tuán)財(cái)務(wù)直接編制預(yù)算，及時(shí)下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)，提高工作效率。
湖南路橋建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司/楊宏偉
