近日，不少納稅人打電話詢問，《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第十五條規(guī)定：企業(yè)申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據。
但是企業(yè)稅前扣除鑒證業(yè)務由什么樣的中介機構辦理，如何出具鑒證報告？對不同財產損失辦理稅前扣除鑒證需要提供的證據有何規(guī)定？對此，本報組織有關稅務人員撰文回復如下：
根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）》的通知（國稅發(fā)[2007]9號）文件規(guī)定，自2007年3月1日起企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務由企業(yè)委托稅務師事務所辦理，并由稅務師事務所出具鑒證報告。根據文件要求，一般性企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證需要注意提供如下證據。
貨幣資產：現(xiàn)金損失和壞賬損失的證據各不同
現(xiàn)金損失應取得下列4項證據：
會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件；由于管理責任造成的現(xiàn)金損失，應取得責任認定及賠償情況的說明；涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應取得有關司法涉案材料。
壞賬損失的證據分四種情形：
1.債務人被依法宣告破產、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償或無法找到承債人追償債務的。
應當取得4項證據：法院的破產公告或破產判決書及破產清算的清償文件；政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；工商等有關部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明；公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明。
2.債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務的。
應取得以下證據：企業(yè)依法催收磋商的記錄；債務人已資不抵債的，應取得經審計的上年度會計報告；債務人連續(xù)三年虧損的，應取得經審計的最近三年度會計報告；債務人連續(xù)三年停止經營的，應取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內沒有任何業(yè)務往來的證明；逾期三年以上未收回的應收款項，債務人在中國境外及港、澳、臺地區(qū)的，應取得境外有資質的機構或中國駐外使（領）館出具的有關證明。
3.符合條件的債務重組形成的壞賬應取得下列證據：企業(yè)進行債務重組的批準文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務重組方案及相關資料；企業(yè)應收債權賬面價值的有效憑證和賬務處理證據等。
4.因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。
應取得下列證據：企業(yè)的專項說明；專門機構或部門出具的相關證明文件，或者中國駐外使（領）館出具的有關說明。
存貨、固定資產和在建工程
等損失的證據要分清
存貨損失的證據分四種情形：
1.盤虧的存貨應取得下列證據：取得存貨盤點表；存貨保管人對于盤虧的情況說明；取得盤虧存貨的價值確定證據（包括相關入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定證據）；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。
2.報廢、毀損的存貨應取得下列證據：屬于單項或批量金額較小的存貨，應取得企業(yè)內部有關技術部門出具的技術鑒定證明；屬于單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的技術鑒定證明；涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明；取得企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損情況的責任認定、賠償情況及相關審批文件；殘值情況的說明。
3.被盜的存貨應取得下列證據：取得公安機關出具的相關報案、結案證明材料；取得涉及責任人的責任認定及賠償情況的說明材料；涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明材料。
4.發(fā)生永久或實質性損失的存貨應取得下列證據：資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明；有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；有關資產的成本和價值回收情況的說明。
固定資產損失的證據亦分四種情形：
1.盤虧固定資產應取得下列3項證據：固定資產盤點表；盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明；企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。
2.報廢、毀損固定應取得下列5項證據：企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。
3.被盜固定資產應取得下列3項證據：向公安機關的報案和結案的相關證明材料；涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。
4.對發(fā)生永久或實質性損失應取得下列4項證據：資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明；有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；有關資產的成本和價值回收情況說明。
在建工程及其他資產損失的證據要分清原因：
如因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應取得下列4項證據：國家明令停建項目的文件；有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應取得行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；工程項目實際投資額的確定證據。
而由于自然災害和意外事故毀損的在建工程。則應取得下列3類證據：有關自然災害或者意外事故的證明；涉及保險索賠的，應取得保險理賠的說明；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。
無形資產與投資損失的證據有嚴格規(guī)定
無形資產損失應取得以下4項證據：
資產被淘汰的經濟、技術等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值等的書面證明；有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；無形資產的法律保護期限文件；無形資產的成本和價值回收情況的說明。
投資損失應取得以下7項證據：
有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商等有關部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；有關資產的成本和價值回收情況說明；被投資方清算剩余財產分配情況的證明；企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明。
擔保資產與抵押資產損失的證據要區(qū)分
擔保資產損失應取得下列4項證據：
法院的破產公告或破產判決書及破產清算的清償文件、政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件、工商等有關部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明；逾期三年以上無力清償債務的確鑿證明；企業(yè)依法催收磋商記錄；地方主管稅務機關的證明。
抵押資產損失應取得下列兩類證據：
（1）取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產的相關資料。（2）取得抵押資產被拍賣或變賣的證明材料。
資產評估損失應取得下列5類證據：
國家統(tǒng)一組織清產核資的文件（不包括國有資產日常管理中經常化、制度化資產清查）；具有評估資質的機構出具的資產評估資料；政府部門資產評估確認文書；應稅改組業(yè)務已納稅證明資料；免稅改組業(yè)務涉及資產評估增值或損失已納稅調整證明資料。
搬遷、征用資產損失應取得3項證據：
政府有關部門的行政決定文件及法律政策證據；專業(yè)技術部門或具有資質的機構出具的鑒定證明；企業(yè)資產賬面價值的確定證據。
出售住房損失應取得以下5項證據：
縣級以上人民政府房改主管機構批準的實行房改的批復文件或企業(yè)上級主管部門證據縣級以上人民政府房改主管機構批復，對該企業(yè)實行房改的批復方案；購置住房的發(fā)票（企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關憑證）和住房計提折舊的情況及賬面凈值余額；出售住房的價格及每套住房的出售價格的憑證；獲取住宅共用部位、公用設施維修基金的情況及清理費用支出憑證；住房周轉金建立及取消的情況說明，取消住房周轉金的會計憑證。
