一、緒論
（一）研究背景
2011 年11 月，中華人民共和國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)通過的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》及《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。方案中規(guī)定2012 年1 月1 日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策。2012 年7 月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議再次決定，自2012 年8 月1 日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市逐步擴(kuò)大到北京、天津、廈門等10 個(gè)省、直轄市以及計(jì)劃單列市。2013 年開始，條件成熟將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，部分行業(yè)將在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，最終推廣至全國(guó)、全行業(yè)。這也就標(biāo)志著“營(yíng)改增”從理論研究正式進(jìn)入實(shí)踐階段，并不斷向前推進(jìn)。但是實(shí)踐中交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)卻出現(xiàn)了一些問題，雖然企業(yè)稅負(fù)在整體上被降低了，但是也有企業(yè)稅負(fù)不降反升的情況，而這主要集中在交通運(yùn)輸行業(yè)。
（二）研究意義
國(guó)家為了促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良好發(fā)展，首先在上海地區(qū)試點(diǎn)對(duì)這些行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅。這種做法既可以避免重復(fù)征稅，理論上又能夠減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。但是，實(shí)際操作卻出現(xiàn)了與理論設(shè)想相違背的情況。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)在2012 年3 月份發(fā)布的一篇調(diào)研報(bào)告指出很多試點(diǎn)企業(yè)，特別是交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，不僅企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不僅沒有得到減輕，反而大幅增長(zhǎng)。這顯然與此次改革的初衷背道而馳。本文從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，針對(duì)“營(yíng)改增”政策施行之后交通運(yùn)輸行業(yè)上市公司績(jī)效變化情況進(jìn)行研究分析，并為“營(yíng)改增”政策的完善以及交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”的大背景下應(yīng)該如何及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)處理提出了一些自己的意見。
二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的績(jī)效影響
通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)研究可以發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸行業(yè)的固定資產(chǎn)投資規(guī)模不同于一般工商企業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響十分明顯。其次，增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，而營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必然改變交通運(yùn)輸業(yè)上市公司稅負(fù)情況，進(jìn)而影響公司績(jī)效。雖然增值稅屬于價(jià)外稅，不會(huì)直接影響公司凈利潤(rùn)，但營(yíng)業(yè)稅及附加在公司損益表中卻會(huì)影響其公司凈利潤(rùn)。因此，為了更清晰地呈現(xiàn)出“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上市公司績(jī)效的影響，本文選取了固定資產(chǎn)投資、企業(yè)稅負(fù)以及凈利潤(rùn)三個(gè)角度要進(jìn)行研究分析。所得稅相對(duì)增加凈利潤(rùn)相對(duì)增加城建稅及教育附加的減少固定資產(chǎn)年折舊額減少固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加
（一）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響
1、“營(yíng)改增”理論上對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響“營(yíng)改增”前，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收3%的營(yíng)業(yè)稅和以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加?！盃I(yíng)改增”后，將營(yíng)業(yè)稅改為稅負(fù)為11%的增值稅和以實(shí)際繳納的增值稅為依據(jù)計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加稅。兩者的差別帶來的影響通過等式表達(dá)如下：前提假設(shè)：“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)收入保持不變，為x；“營(yíng)改增”后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)（不含稅）為y。進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，且y 都進(jìn)入當(dāng)期成本或者費(fèi)用，城建稅和教育附加稅的比例不變，分別為3%和7%。“營(yíng)改增”前，其營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為：X×3%＋X×3%× （7%＋3%） ＝0.033X“營(yíng)改增”后，增值稅稅負(fù)為：（X/1.11%×11%-17%×Y） + （X/1.11%×11%-17%×Y） × （7%＋3%） ＝0.109X－0.187Y稅負(fù)的變化為0.109X－0.187Y－0.033X＝0.076X－0.187Y因此，在不考慮個(gè)人所得稅的情況下，當(dāng)0.076X＝0.187Y 時(shí)，即X/Y＝2.46 時(shí)，“營(yíng)改增”并未影響企業(yè)稅負(fù)。在X/Y>2.46 時(shí)，“營(yíng)改增”使企業(yè)稅負(fù)增高；反之，在X/Y＜2.46 時(shí)，“營(yíng)改增”使企業(yè)稅負(fù)降低。
2、營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)實(shí)際影響
由于按照交通運(yùn)輸企業(yè)的年銷售額大小和會(huì)計(jì)核算規(guī)范程度可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率。因此本文按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化進(jìn)行分析。
（1）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響由于不同企業(yè)所提供服務(wù)的性質(zhì)不同，“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)在稅改前的營(yíng)業(yè)稅稅率也不同，其中陸路運(yùn)輸企業(yè)、水路運(yùn)輸企業(yè)、航空運(yùn)輸企業(yè)、管道運(yùn)輸企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。代理、倉(cāng)儲(chǔ)、報(bào)關(guān)等物流輔助服務(wù)企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%?，F(xiàn)根據(jù)這兩類企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析。a.“營(yíng)改增”對(duì)原來實(shí)行3%征收率的小規(guī)模納稅人影響下面以實(shí)例來解釋這次“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響：假設(shè)原繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)納稅人在“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，其原來的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅后其征收率為3%，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期提供交通運(yùn)輸服務(wù)的收入為100萬(wàn)元。按照營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅金及附加3 萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3 萬(wàn)元按照增值稅的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款103 萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 萬(wàn)元對(duì)比“營(yíng)改增”前后可以發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后影響企業(yè)利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目的金額減少了。假設(shè)該企業(yè)營(yíng)業(yè)收入在“營(yíng)改增”前后保持不變，為I?！盃I(yíng)改增”之后的實(shí)際的增值稅稅率＝（I/1.03）×0.03＝2.91%。稅負(fù)下降的絕對(duì)比＝3%－2.91%＝0.09%稅負(fù)變化的相對(duì)比＝ （3%－2.91%） /3%×100%＝3%對(duì)原來繳納3%營(yíng)業(yè)稅的小規(guī)模納稅人而言，“營(yíng)改增”后企業(yè)實(shí)際增值稅稅率2.91%<3%，其稅負(fù)下降了0.09 個(gè)百分點(diǎn)，相比之前下降了3%。b.“營(yíng)改增”對(duì)原來實(shí)行5%征收率的小規(guī)模納稅人的影響。假設(shè)“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入在改革前后保持不變，為I?！盃I(yíng)改增”后的實(shí)際的增值稅稅率＝ （I/1.03）×0.03＝2.91%稅負(fù)下降的絕對(duì)比=5%-2.91%=2.09%稅收下降的相對(duì)比= （5%-2.91%） /5%×100%=41.80%對(duì)原來繳納5%營(yíng)業(yè)稅的小規(guī)模納稅人而言，“營(yíng)改增”之后企業(yè)實(shí)際增值稅稅率為2.91%，企業(yè)稅負(fù)下降了2.09 個(gè)百分點(diǎn)，相對(duì)之前下降了41.80%。部分小企業(yè)主在認(rèn)真研究相關(guān)政策的細(xì)則后，正在尋找如何使自己的利益在這次稅改中最大化的方法。一位倉(cāng)儲(chǔ)公司老總表示，如果按照現(xiàn)行政策，他的公司將將列為一般納稅人，適用稅率將調(diào)整為6%，企業(yè)的稅負(fù)減少不明顯，為此他打算注冊(cè)一家新公司，將現(xiàn)有部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到新公司，爭(zhēng)取成為小規(guī)模納稅人，這樣就可以分開開票，降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)了。由于小規(guī)模納稅人納稅方法相對(duì)簡(jiǎn)單，此次營(yíng)改增對(duì)其效果也是最直接的降低了企業(yè)的稅負(fù)。
（2）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅收的影響一般納稅人是指“營(yíng)改增”實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬(wàn)（含本數(shù)） 元的試點(diǎn)納稅人。一般納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)又按其提供的主要業(yè)務(wù)分為實(shí)際承運(yùn)企業(yè)、運(yùn)輸轉(zhuǎn)包企業(yè)、裝卸搬運(yùn)企業(yè)、代理和倉(cāng)儲(chǔ)等物流輔助服務(wù)企業(yè)、各種運(yùn)輸業(yè)務(wù)兼營(yíng)型企業(yè)等五類來進(jìn)行對(duì)比分析。假設(shè)“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入在改革前后保持不變，為I；C 為企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的成本和費(fèi)用總額（含稅）；Rc＝C/I 表示企業(yè)成本費(fèi)用率，即成本費(fèi)用占收入的比重；Ro為成本費(fèi)用可抵扣率，即成本費(fèi)用中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重；Ri＝Rc×Ro 表示可抵扣費(fèi)用在收入總額中所占比重。則有：①營(yíng)業(yè)稅額＝I×3%②增值稅銷項(xiàng)稅＝［I/（1＋11%）］×11%③增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝［（C×Ro） / （1＋17%）］×17%④應(yīng)納增值稅稅額＝［I/（1＋11%）］×11%-［（C×Ro） /（1＋17%）］×17%⑤令④＝①，即［I/（1＋11%）］ ×11%-［（C×Ro） /（1＋17%）］×17%=I×3%⑥由⑤得到，11%/111%-（17%/117%） ×Rc×Ro＝3%⑦由⑥得到，Rc×Ro＝47.55%，即Ri＝47.55%通過以上計(jì)算可以得知，實(shí)際承運(yùn)企業(yè)在抵扣費(fèi)用占收入比重等于47.55%時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人企業(yè)稅負(fù)沒有影響；當(dāng)可抵扣費(fèi)用占收入的比重大于47.55%時(shí)，“營(yíng)改增”后增值稅稅額小于營(yíng)業(yè)稅稅額，且比重越大，企業(yè)稅負(fù)下降得越多；反之，則“營(yíng)改增”之后增值稅稅額大于營(yíng)業(yè)稅稅額，且比重越小，企業(yè)稅負(fù)增加得越多。對(duì)“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，改革后其稅負(fù)有可能比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高，也有可能比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)低，其稅負(fù)的變高或者變低主要取決于可抵扣費(fèi)用與收入的比值。該比值越高，“營(yíng)業(yè)稅”后企業(yè)稅負(fù)下降越多；反之，企業(yè)稅負(fù)增加越多。根據(jù)相關(guān)報(bào)道，在“營(yíng)改增”中一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)具體情況是企業(yè)稅負(fù)有升有降，先升后降。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)2012 年3 月發(fā)布的一份《調(diào)研報(bào)告》指出對(duì)于原本征收5%營(yíng)業(yè)稅物流輔助服務(wù)企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多。而且，大多數(shù)該類型企業(yè)可通過內(nèi)部降低成本、增加效益等方法自行消化。但是，原本征收3%營(yíng)業(yè)稅的貨物運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)企業(yè)由于“營(yíng)改增”后改征11%的增值稅，其稅率上升的幅度較大。加上，貨物運(yùn)輸是一般物流企業(yè)最基本的服務(wù)，其實(shí)際可抵扣的項(xiàng)目本來就較少，也就導(dǎo)致了部分企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)明顯增加。
（二）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的影響
1、“營(yíng)改增”理論上對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的影響對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響進(jìn)行以下說明：假設(shè)：交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)收入保持不變，為I；成本費(fèi)用總額為C；（1） 營(yíng)業(yè)收入換算成不含稅收入之后的減少：I-I/1.11＝0.0991I（2） 營(yíng)業(yè)稅的減少：0.033I（3）增值稅產(chǎn)生的城建稅及教育附加稅：（I/1.11%×11%-17%×C） × （7%+3%） ＝0.0099I-0.017C（4）進(jìn)項(xiàng)抵扣為0.17C（5）利潤(rùn)影響總計(jì)為：-0.0991I ＋0.033I-（0.0099I －0.017C） +0.17C＝-0.076I＋0.187C因此，不考慮所得稅的情況下，當(dāng)0.076X＝0.187Y 時(shí)，即X/Y＝187/76＝2.46，則“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)沒有影響。當(dāng)X/Y>2.46 時(shí)，“營(yíng)改增”后企業(yè)利潤(rùn)增加；反之，“營(yíng)改增”后企業(yè)利潤(rùn)變小。
2、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)實(shí)際影響圖2 凈利潤(rùn)調(diào)整圖（1） 調(diào)整交通運(yùn)輸業(yè)上市公司當(dāng)年不可抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額由于在征收營(yíng)業(yè)稅情況下，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而進(jìn)入固定資產(chǎn)原值，在改征增值稅后就需要調(diào)整出這部分進(jìn)項(xiàng)稅額。交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)投資中設(shè)備工具器具新增的部分可以抵扣，而廠房，建筑物等不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。那么，通過固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備購(gòu)置的金額，即可倒算出交通運(yùn)輸業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體公式如下：可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝機(jī)器設(shè)備購(gòu)置投資額÷ （1＋增值稅稅率） ×增值稅稅率根據(jù)細(xì)則規(guī)定原來物流企業(yè)的在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的燃油，修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本，根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)的估計(jì)這部分在交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本中占到40%。因此企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＋營(yíng)業(yè)成本×30%×增值稅稅率。（2） 調(diào)整固定資產(chǎn)折舊相對(duì)減少額因?yàn)樵瓉碛?jì)入固定資產(chǎn)原值所含進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)在可以抵扣，那么固定資產(chǎn)原值必然會(huì)減少，相應(yīng)的其年折舊額也會(huì)減少。折舊年限依據(jù)稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)中飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10 年。本文假設(shè)固定資產(chǎn)的殘值均為原值的5%，折舊年限統(tǒng)一為10年，且都采用直線折舊法。因此：固定資產(chǎn)原值增加值＝不可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（3） 計(jì)算稅收差額當(dāng)期應(yīng)交增值稅和原營(yíng)業(yè)稅的差額即為“營(yíng)改增”帶來的稅收影響，由于計(jì)算稅額的不同所導(dǎo)致的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等數(shù)額也是不同的，根據(jù)稅法規(guī)定，城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)都是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額合計(jì)的一定比例。但由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，增值稅就少交了，比較兩者的差別可以計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加相對(duì)減少額。假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率一律為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。則：稅收差額＝當(dāng)期應(yīng)交增值稅×1.1－營(yíng)業(yè)稅×1.1由于固定資產(chǎn)年折舊額減少會(huì)使企業(yè)成本下降，城建稅及教育費(fèi)用附加的減少使得企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目減少，這些都會(huì)使得企業(yè)的利潤(rùn)總額增加，因而企業(yè)的所得稅也會(huì)增加，本文假設(shè)企業(yè)所得稅的稅率一律為25%。則：企業(yè)所得稅增加額＝ （固定資產(chǎn)年折舊減少額＋城建稅及教育費(fèi)附加差額＋營(yíng)業(yè)稅額） ×25%（5） 凈利潤(rùn)的差額由于固定資產(chǎn)折舊的減少，城建稅及教育費(fèi)用附加的減少使得企業(yè)成本的降低，凈利潤(rùn)相對(duì)增加了，其增加的數(shù)額理論上為：凈利潤(rùn)相對(duì)增加額＝固定資產(chǎn)年折舊額減少額＋營(yíng)業(yè)稅－企業(yè)所得稅增加額
（三）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響研究相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”期間，凡是參與了的企業(yè)其平均固定資產(chǎn)投資都得到了一定程度的增長(zhǎng)。一項(xiàng)以東北試點(diǎn)地區(qū)為研究對(duì)象的調(diào)查報(bào)告顯示，作為我國(guó)傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)基地的東北地區(qū)的生產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)相當(dāng)落后，在營(yíng)業(yè)稅的情況下新購(gòu)入的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行抵扣，在“營(yíng)改增”后企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了，這使得企業(yè)顯著減輕稅收負(fù)擔(dān)，尤其是對(duì)于經(jīng)常更換固定資產(chǎn)和重工業(yè)比例較高的企業(yè)是積極的。更新固定資產(chǎn)提高了生產(chǎn)效率，擴(kuò)大了投資范圍，同時(shí)也帶來了更高的效率和更好的稅收，從而形成一個(gè)良性循環(huán)。在分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)固定資產(chǎn)投資影響時(shí)，首先要算出行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少。整體上，交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資可以分為建筑性和非建筑性的。建筑性的固定資產(chǎn)投資根據(jù)稅法規(guī)定不能參與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而絕大部分非建筑性的固定資產(chǎn)投資可以參與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，本文通過交通運(yùn)輸行業(yè)非建筑性固定資產(chǎn)投資估算出行業(yè)當(dāng)年的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵稅額＝非建筑性固定資產(chǎn)投資×交付使用率×稅率下表反映了“營(yíng)改增”前交通運(yùn)輸業(yè)的各子行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的估算額。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，對(duì)設(shè)備購(gòu)置較大的行業(yè)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額越多，就可以減少越多的企業(yè)稅收，從而增加企業(yè)的盈利能力。
三、“營(yíng)改增”存在的問題
（一）操作過程中增值稅出票難以運(yùn)營(yíng)運(yùn)輸工具的交通運(yùn)輸企業(yè)為例，雖然“營(yíng)改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但由于實(shí)際操作過程中的許多限制：例如采購(gòu)方取得增值稅專用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票在運(yùn)輸過程中取得困難，無形中增加企業(yè)成本。
（二） 抵扣范圍小以物流企業(yè)為例，其費(fèi)用包括燃油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、人員工資、車輛折舊等幾大項(xiàng)。其中，路橋收費(fèi)站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費(fèi)無法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；燃油費(fèi)用方面，長(zhǎng)途行駛的貨車經(jīng)常會(huì)遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費(fèi)用也無法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，由此
可見物流企業(yè)的損失比較大則是必然結(jié)果。
（三）交通運(yùn)輸物流業(yè)細(xì)分行業(yè)復(fù)雜，覆蓋范圍廣，實(shí)踐中計(jì)稅過程非常復(fù)雜以陸路運(yùn)輸企業(yè)為例，更加深層次的問題在于行業(yè)的細(xì)分。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會(huì)將一部分業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐男⌒头?wù)提供商。由于這些小型服務(wù)提供商往往不能開具增值稅專用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅的問題，縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。
（四）現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法脫離交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)實(shí)際情況多年來，交通運(yùn)輸業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)形成了具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算方法。但是根據(jù)《上海市財(cái)政局關(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會(huì)計(jì)處理的通知［試行］》（滬財(cái)會(huì)［2012］ 8號(hào)） 的相關(guān)規(guī)定，要求交通運(yùn)輸企業(yè)在確認(rèn)收入成本的同時(shí)，確認(rèn)增值稅稅額。實(shí)務(wù)中，運(yùn)輸企業(yè)收入成本的確認(rèn)方式以及發(fā)票開具和取得的時(shí)點(diǎn)都與工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人企業(yè)很不一樣，這就使得文件要求很難在實(shí)務(wù)中得到具體落實(shí)。同時(shí)，大部分的大型交通運(yùn)輸企業(yè)都已經(jīng)采用了差額納稅的賬務(wù)處理方法，企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)的改造和會(huì)計(jì)核算的調(diào)整都需要投入一定的資金與實(shí)踐。
四、總結(jié)及相關(guān)建議
（一）總結(jié)“營(yíng)改增”作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革階段一次重要的稅制改革，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型提供了良好的契機(jī)。而稅收結(jié)構(gòu)的合理安排更是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)騰飛創(chuàng)造了強(qiáng)大動(dòng)力。本文從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度分析了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展所帶來的變化，同時(shí)針對(duì)一些在改革中發(fā)現(xiàn)的漏洞，提出一些具有針對(duì)性的建議，希望能有助于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一利國(guó)利民的政策帶來更好的實(shí)際效果。
（二）“營(yíng)改增”相關(guān)建議1、調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)策略，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部教育與培訓(xùn)在財(cái)政政策的任何顯著的變化都會(huì)在商業(yè)環(huán)境引起顯著變化，受影響的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要適當(dāng)調(diào)整的時(shí)間，才不會(huì)被淘汰。在生產(chǎn)和消費(fèi)型增值稅改革在上海擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)各地的情況下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，了解和掌握增值稅轉(zhuǎn)型改革政策，為新形勢(shì)下的管理策略金融服務(wù)準(zhǔn)確的處理幫助企業(yè)做出的選擇。2、選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人和一般納稅人所經(jīng)歷的稅負(fù)變化是不同的。一般而言，“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)整體有所下降。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況需要選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份。一方面，企業(yè)要比較不同類型納稅人的稅負(fù)，另一方面也要充分考慮一般納稅人在完善會(huì)計(jì)制度、培訓(xùn)專業(yè)會(huì)計(jì)人員、規(guī)范增值稅核算流程等方面的納稅成本。3、充分利用“營(yíng)改增”的政策在政策規(guī)定的范疇內(nèi)，通過合理的經(jīng)營(yíng)安排，節(jié)約企業(yè)的稅款，獲取更多市場(chǎng)機(jī)會(huì)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力4、據(jù)企業(yè)自身的情況，在多種方案中選擇合理的固定資產(chǎn)投資方式購(gòu)買允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的新固定資產(chǎn)，可以降低增值稅負(fù)擔(dān)，但企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展需要經(jīng)營(yíng)，避免盲目投資，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)等因素，利用效率低，企業(yè)資源的浪費(fèi)，無論是短期的還是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展將有不利影響。（作者單位：海亮集團(tuán)有限公司）
