財政部于日前發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》（下稱“《指導意見》”），此舉再一次在全國范圍內(nèi)掀起了一股熱議管理會計的風潮。
《指導意見》明確提出要建立起包括理論、指引、人才、信息化和咨詢服務(wù)在內(nèi)的“4+1”管理會計體系，這其中的第一項就是理論體系的建立，這意味著，理論體系的建設(shè)將成為整個管理會計體系搭建的地基。
突破發(fā)展瓶頸
現(xiàn)階段而言，我國實務(wù)界對管理會計運用的探索已取得一定成就，但我國整體的管理會計發(fā)展不可避免地遇到了一些瓶頸。
我們看到，在實務(wù)層面上，有的企業(yè)在預(yù)算管理、績效評價等方面有著自身的理解，有的企業(yè)在成本管理、信息化建設(shè)等方面有了不錯的嘗試。而在這些不可否認的成績背后，是企業(yè)目前尚未將諸多管理會計工具整合在一起并形成一個有效的體系，來為企業(yè)戰(zhàn)略或經(jīng)營決策提供更為有效的支撐。
另一方面，我國管理會計的理論發(fā)展滯后于實務(wù)發(fā)展，企業(yè)一直存在諸多生動的“管理會計”實踐，卻尚未形成管理會計的概 念框架和系統(tǒng)理論。同時，理論的發(fā)展存在一定與實踐脫節(jié)的情況。目前，我國管理會計理論研究的出發(fā)點往往不是問題導向，而是相對抽象的概念，既難以解釋管理會計現(xiàn)象，更無法解決實際問題，當前一個重大的局限在于“就管理會計論管理會計”。
正是因上述原因，我國的管理會計仍處在持續(xù)突破狀態(tài)，而突破管理會計發(fā)展瓶頸的基礎(chǔ)就是盡快建立起管理會計理論體系。
財政部管理會計咨詢專家、西南財經(jīng)大學中國管理會計研究中心主任毛洪濤表示，由于管理會計理論和實務(wù)的多樣化，缺乏統(tǒng)一的理論體系會使 得管理會計發(fā)展缺乏理論指導，不利于管理會計總體水平的提高。因此，要全面推進管理會計體系建設(shè)，就必須結(jié)合中國管理會計實踐發(fā)展，構(gòu)建具有特色的管理會計理論體系，發(fā)揮理論的指導作用，促進管理會計實踐深化與理論體系的完善與創(chuàng)新，充分發(fā)揮理論與實踐的相互推動作用。
有甄別地“拿來”
不可否認的是，當前我國的管理會計理論和方法多是由西方引進的，并對我國管理會計理論的發(fā)展有著一定的啟發(fā)作用。但值得注意的是，我們要借鑒吸收西方理論，更要從本國實際出發(fā)，建立起具有我國特色的管理會計理論體系，切不可簡單地“拿來”。
目前，我國學者已對國外管理會計經(jīng)驗有不少研究。中央財經(jīng)大學會計學院副院長、中國管理會計研究與發(fā)展中心執(zhí)行主任劉俊勇向記者介紹，他和他的團隊目前正在梳理和總結(jié)近30年來國內(nèi)外主流管理會計研究的相關(guān)文獻?！搬槍唧w理論的研究，國外要比國內(nèi)豐富。
我們這樣做的目的，是想看一看中國的管理會計理論與西方相比還有哪些差異和不足，從而為下一步的研究提供一個方向?！眲⒖∮抡f。
目前，西方對管理會計體系的研究也仍處在探索階段。劉俊勇在研究了美國有關(guān)組織發(fā)布的《管理會計公告》后告訴記者，事實上《管理會計公告》并沒有在體系建設(shè)上提出一個明確的框架性方案。
從最近的一個例子來看，英國皇家特許管理會計師公會和美國注冊會計師協(xié)會聯(lián)合發(fā)布了全球管理會計原則，毛洪濤表示，這份全球管理會計原則究竟有多大的認同度，在業(yè)界能起到多大的影響力，需要時間來慢慢觀察。
《指導意見》中有一個基本原則是“堅持立足國情，借鑒國際”，其中的根本在于要堅持我國國情。
也就是說，我們需要有甄別地吸收國外的經(jīng)驗。在這方面，毛洪濤認為，我國學者需要共同努力，借鑒國際化研究范式探索中國管理會計的真問題，即聚焦于中國情境下的管理會計實踐，其中的情境因素則包括了組織所在國家的社會、文化、法律和經(jīng)濟因素等。
在研究方法上，劉俊勇認 為，目前尚有一些制約因素需要社會各方共同努力來打破。“從國外的一些成果來看，國外運用較多的是調(diào)查的方法。而管理會計的個性化程度較高，研究者從公開資本市場獲取大數(shù)據(jù)的難度相應(yīng)較大。所以，產(chǎn)學研的有效互動是研究管理會計理論的關(guān)鍵所在?！?br />
盡快達成管理基本概念等的共識
《指導意見》在理論體系建設(shè)這一部分指出，推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色的管理會計理論體系。
而當前在我國企業(yè)會計實務(wù)中，要么沒有開展管理會計工作，要么開展了此項工作但并未認識到其屬于管理會計范疇，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的一個重要原因是業(yè)內(nèi)缺乏對管理會計的清晰認識，尚未對管理會計一些基本概念等達成共識。
《指導意見》將管理會計定義為：“會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè) 單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”。事實上，這一定義充分闡述了管理會計的定位、服務(wù)對象、工具手段以及作用，記者從采訪中了解到，業(yè)內(nèi)對此表示了充分的肯定。
從理論體系建設(shè)的角度來看，下一步要盡快就管理會計邊界的基本概念、基本原則、基本方法、基本目標等方面達成共識，從而為盡快建立起管理會計的概念框架打好基礎(chǔ)。劉俊勇表示，財務(wù)會計的研究有概念框架，我國在發(fā)展的過程中逐步將財務(wù)會計的概念框架建立并完善了起來。同樣，管理會計也需要有概念框架。
毛洪濤認為，導致管理會計理論研究滯后的一個重要原因，就是到目前為止理論界都未構(gòu)建起一個如財務(wù)會計概念框架那么具有公信力的管理會計概念框架。當前需要構(gòu)建一個具有內(nèi)在邏輯一致性的概念框架，以指導管理會計新理論、新方法的發(fā)展和創(chuàng)新。
