一個經(jīng)濟體健康快速的發(fā)展是建立在科學(xué)的宏觀管理和微觀治理基礎(chǔ)之上的。作為社會財富創(chuàng)造微觀主體的企業(yè)，需要在各層級治理建立起商務(wù)邏輯思維框架，提升管理人員的商業(yè)判斷能力。企業(yè)決策者需要借助著眼于提升經(jīng)營管理水平、增加企業(yè)價值、防范企業(yè)風(fēng)險的管理會計，構(gòu)筑企業(yè)商務(wù)邏輯思維框架，提升商業(yè)判斷能力，使企業(yè)具備基業(yè)長青的基因。
一、管理會計的概念內(nèi)涵著企業(yè)價值活動與業(yè)務(wù)活動的耦合美國管理會計師協(xié)會（IMA）認(rèn)為，管理會計是一種高度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)、提供財務(wù)報告與控制方面的專業(yè)知識以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。在這一定義中，內(nèi)涵著管理會計與企業(yè)業(yè)務(wù)的耦合。管理會計這一職業(yè)通過高度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略來實現(xiàn)其職責(zé)與功能。在這一過程中，需要管理會計師諳熟業(yè)務(wù)，需要管理會計師通過將具體的管理會計工作與業(yè)務(wù)活動的耦合，以高質(zhì)高效的持續(xù)管理會計支持，促進動態(tài)業(yè)務(wù)優(yōu)化，從而實現(xiàn)“資產(chǎn)高安全度、資產(chǎn)高利潤率、現(xiàn)金流充足、資產(chǎn)高增值率和把握新產(chǎn)業(yè)”這一卓越目標(biāo)。在具體管理會計活動中，戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算管理、公司績效管理、企業(yè)風(fēng)險與控制等四個主要領(lǐng)域的工作，都需要管理會計工作與業(yè)務(wù)活動的耦合。在戰(zhàn)略成本管理中，管理會計師需要將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進行分析，來為決策者進行戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理通過戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、管理會計三方耦合解決企業(yè)如何利用成本信息進行戰(zhàn)略選擇和“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”等的問題。
在全面預(yù)算管理中，管理會計師通過將戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算和績效管理的“四位一體”，實現(xiàn)預(yù)算管理的功能與作用。體現(xiàn)企業(yè)愿景和使命、基于追求內(nèi)部優(yōu)勢與外部機會相結(jié)合的戰(zhàn)略規(guī)劃，在經(jīng)營計劃中轉(zhuǎn)化為經(jīng)營目標(biāo)和考核指標(biāo)，這些指標(biāo)分解為各個部門的業(yè)務(wù)計劃，業(yè)務(wù)計劃的財務(wù)表達(dá)成為財務(wù)預(yù)算，經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算與績效掛鉤，實現(xiàn)了全面預(yù)算的“四位一體”的耦合。如果沒有與績效掛鉤的體現(xiàn)公司戰(zhàn)略的業(yè)務(wù)計劃，財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行必然會大打折扣。在全面預(yù)算管理過程中，作為體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)預(yù)算耦合直接體現(xiàn)的業(yè)務(wù)預(yù)算編制說明書，決定著全面預(yù)算管理的質(zhì)量與效率。在公司績效管理中，針對各責(zé)任中心的部門績效管理包括責(zé)任會計制度、責(zé)任中心業(yè)績考核指標(biāo)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定等具體內(nèi)容，這些內(nèi)容無一不體現(xiàn)著與業(yè)務(wù)活動的耦合，這些耦合的深度與廣度決定著部門績效管理的有效性。針對公司整體的戰(zhàn)略績效管理則是基于戰(zhàn)略的角度，實現(xiàn)短期和長期、結(jié)果與過程、內(nèi)部與外部結(jié)合的全方位的績效管理體系，它采用財務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)（非財務(wù)指標(biāo)）相結(jié)合的方法，以動態(tài)衡量企業(yè)的總體經(jīng)營績效為基本功能，發(fā)揮其預(yù)測、導(dǎo)向和管理的職能，從而能整合戰(zhàn)略規(guī)劃和運營執(zhí)行，是實現(xiàn)卓越績效的有力工具。戰(zhàn)略績效管理的方法具體包括平衡計分卡（BSC）、經(jīng)濟增加值(EVA)和基于戰(zhàn)略的關(guān)鍵績效指標(biāo)的制定（KPI）。
二、管理會計的發(fā)展內(nèi)在地需要理論前沿與實務(wù)前沿的耦合理論是形成標(biāo)準(zhǔn)的體系，實務(wù)是解決不標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)實問題。理論與實務(wù)的耦合需要用標(biāo)準(zhǔn)的理論去解決不標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)實問題和把具有共性的實務(wù)問題提升為新的理論。前者體現(xiàn)的是邏輯學(xué)中的演繹———從一般（或普遍）原理到個別（具管理會計要實現(xiàn)兩個耦合理論是形成標(biāo)準(zhǔn)的體系，實務(wù)是解決不標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)實問題。理論與實務(wù)的耦合需要用標(biāo)準(zhǔn)的理論去解決不標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)實問題和把具有共性的實務(wù)問題提升為新的理論。前者體現(xiàn)的是邏輯學(xué)中的演繹———從一般（或普遍）原理到個別（具體）事物；后者體現(xiàn)的是邏輯學(xué)中的歸納———從個別的、特殊的事物推出一般原理和普遍事物。在管理會計理論界，高校理論工作者要重視實務(wù)，研究解決企業(yè)實務(wù)中遇到的各種問題，總結(jié)歸納實務(wù)問題體現(xiàn)的一般規(guī)律，形成新的理論，實現(xiàn)管理會計理論與實務(wù)的耦合。在管理會計實務(wù)界，總會計師、財務(wù)總監(jiān)等企業(yè)精英要重視理論，要與高校理論工作者合作，在理論中尋找解決實務(wù)問題的依據(jù)和方法，實現(xiàn)管理會計實務(wù)與理論的耦合。在以民營經(jīng)濟為主的浙江，管理會計理論和實務(wù)的耦合，會形成管理會計的“浙江經(jīng)驗”，從而促進管理會計的發(fā)展、豐富管理會計的內(nèi)容，進而使管理會計成為浙江民營經(jīng)濟健康快速發(fā)展的新推動力。浙江工商大學(xué)教授劉海生
