一、有關(guān)科技產(chǎn)品核算要求
《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》規(guī)定，科學事業(yè)單位的科研項目成本是指科學事業(yè)單位為完成科研項目而發(fā)生的資產(chǎn)耗費和損失，包括直接成本和間接成本。其中，直接成本，即在實施科研項目過程中發(fā)生的，可以直接計入核算對象的各項費用，包括直接材料、直接人工及其他直接費用；間接成本，是指在實施科研項目過程中發(fā)生的，不能直接計入核算對象需要按照一定原則和標準分配計入的各項費用?？梢?，科學事業(yè)單位成本核算與企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法是近似的，不外乎直接材料、直接人工和制造費用。其成本核算要求和成本核算方法也應(yīng)該比較一致。因此，科學事業(yè)單位進行有關(guān)科技產(chǎn)品成本核算應(yīng)注意一下要求：
第一，科學事業(yè)單位成本核算，特別是實施內(nèi)部成本費用管理的科學事業(yè)單位應(yīng)當合理區(qū)分科研項目成本、非科研項目成本和期間費用，真實、完整反映科研項目成本?？蒲许椖砍杀緸榭蒲许椖繗w集的費用，科研項目以外發(fā)生的支出，為非科研項目成本?？茖W事業(yè)單位發(fā)生的組織管理費用作為科學事業(yè)單位的期間費用核算?？茖W事業(yè)單位應(yīng)當按照有關(guān)《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》要求，正確計算科技產(chǎn)品成本，將科技科技產(chǎn)品成本及相關(guān)期間費用等信息報送財務(wù)主管部門或者科研項目主管部門。
第二，科學事業(yè)單位應(yīng)正確劃分成本項目支出界限。其中，科學事業(yè)單位的下列支出不應(yīng)當計入科學事業(yè)單位科研項目成本：（1）科學事業(yè)單位為購置和建造非流動資產(chǎn)發(fā)生的資本性支出，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的資本性支出；（2）調(diào)撥支出，如上繳上級的支出和對附屬單位的補助支出；（3）長期投資、短期投資等對外發(fā)生的支出；（4）科學事業(yè)單位繳納的罰款、罰金和滯納金及對外捐贈和贊助等支出，以及國家規(guī)定不得列入科研項目成本的其他支出。
第三，根據(jù)科學事業(yè)單位的特殊性，其科技產(chǎn)品采用企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式對科技產(chǎn)品成本進行核算，如可以采用品種法、分步法或分批法等成本計算方法計算產(chǎn)品成本，以確?？萍籍a(chǎn)品成本數(shù)據(jù)真實、準確。
二、科技產(chǎn)品核算涉及的會計科目
科技產(chǎn)品核算主要包括產(chǎn)品成本歸集業(yè)務(wù)和產(chǎn)品驗收業(yè)務(wù)。產(chǎn)品成本歸集不外乎料工費核算，而產(chǎn)品驗收業(yè)務(wù)則主要是產(chǎn)品驗收入庫和不符合質(zhì)量標準的產(chǎn)品處理業(yè)務(wù)。因此，科技產(chǎn)品核算主要涉及如下會計科目。
（一）“科技產(chǎn)品”會計科目
第一，用途：核算科學事業(yè)單位利用非財政性資金試制、生產(chǎn)的科技產(chǎn)品的實際成本。
第二，性質(zhì)：資產(chǎn)類科目?？茖W事業(yè)單位應(yīng)當在“科技產(chǎn)品”一級科目下設(shè)“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”兩個明細科目。其中，“生產(chǎn)成本”明細科目歸集核算試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）；“產(chǎn)成品”明細科目核算已驗收入庫的科技產(chǎn)品的實際成本。也可以按照科技產(chǎn)品的種類、規(guī)格、保管地點等設(shè)置明細科目進行明細核算。
第三，結(jié)構(gòu)：借方登記試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品時發(fā)生的實際成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與科技產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的間接費用，以及試制、生產(chǎn)完成驗收入庫或未通過驗收的科技產(chǎn)品的科技產(chǎn)品的實際成本；貸記登記試制、生產(chǎn)完成驗收入庫或未通過驗收的科技產(chǎn)品的實際成本以及出售出庫科技產(chǎn)品的實際成本；期末借方余額，反映科學事業(yè)單位科技產(chǎn)品的實際成本。
（二）“庫存材料”會計科目
第一，用途：核算科學事業(yè)單位在開展科研業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。但不包括科學事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品。
第二，性質(zhì)：資產(chǎn)類會計科目。該科目按照庫存材料的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。
第三，結(jié)構(gòu)：借方登記取得庫存材料成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。發(fā)生自行加工庫存材料業(yè)務(wù)的科學事業(yè)單位，應(yīng)當在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工庫存材料所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）。期末借方余額，反映科學事業(yè)單位庫存材料的實際成本。
（三）“應(yīng)付職工薪酬”會計科目
第一，用途：核算科學事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。
第二，性質(zhì)：負債類會計科目。該科目根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。
第三，結(jié)構(gòu)：貸方登記計算當期應(yīng)付職工薪酬，借方登記向職工支付工資、津貼補貼等薪酬、按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，及按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金等各種款項。期末貸方余額，反映科學事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。
三、科學事業(yè)單位科技產(chǎn)品核算舉例
科學事業(yè)單位在試制新產(chǎn)品領(lǐng)用原材料時，應(yīng)科學計算出庫材料成本。試制新產(chǎn)品領(lǐng)用的原材料成本可以用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法等發(fā)出材料成本計算方法。根據(jù)計算結(jié)果，編制領(lǐng)料憑證，進行材料出庫的會計核算。
【例1】2014年1月3日，某科學事業(yè)單位試制生產(chǎn)兩種科技新產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品領(lǐng)用A材料分別為60000元和40000元。根據(jù)領(lǐng)料憑證，做會計分錄如下：
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借：科技產(chǎn)品——生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 60000
——乙產(chǎn)品 40000
貸：庫存材料——A材料 100000
科學事業(yè)單位試制兩種以上新產(chǎn)品，其發(fā)生的、不能直接計入相關(guān)產(chǎn)品的料、工、費應(yīng)采用與費用發(fā)生多少相關(guān)的分配標準，分配產(chǎn)品費用，計入新科技產(chǎn)品成本。如果科學事業(yè)單位不是一般納稅人單位，購買材料或動力費用發(fā)生的增值稅應(yīng)并入材料或動力成本，不像一般納稅人企業(yè)那樣計入“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”賬戶。
【例2】2014年1月30日，某科學事業(yè)單位試制生產(chǎn)兩種科技新產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品共耗機器臺時分別為30000臺時和20000臺時，共支付電費60000元，增值稅10200元。根據(jù)電業(yè)局增值稅發(fā)票和支票存根，按機器臺時分配電費，編制會計分錄：
動力費用分配率=70200/（30000+20000）=1.17
甲產(chǎn)品應(yīng)負擔動力費用=30000×1.17=42120（元）
乙產(chǎn)品應(yīng)負擔動力費用=20000×1.17=28080（元）
借：科技產(chǎn)品——生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 42120
——乙產(chǎn)品 28080
貸：銀行存款 70200
如果生產(chǎn)一種產(chǎn)品，發(fā)生的工資費用直接計入試制新產(chǎn)品成本。如果試制生產(chǎn)兩種以上新產(chǎn)品，應(yīng)該采用科學方法，如以生產(chǎn)工時為標準加以分配。
【例3】2014年1月31日，某科學事業(yè)單位試制生產(chǎn)兩種科技新產(chǎn)品，計算甲、乙產(chǎn)品耗用工資費用90000元。根據(jù)工資費用匯總表，按機器臺時分配職工薪酬，編制會計分錄：
借：科技產(chǎn)品——生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 54000
——乙產(chǎn)品 36000
貸：應(yīng)付職工薪酬 90000
科學事業(yè)單位生產(chǎn)產(chǎn)品合格，符合產(chǎn)品質(zhì)量驗收標準，即可辦理入庫手續(xù)。如果試制不成功，或者產(chǎn)品不符合驗收標準，應(yīng)作為廢品處理，將廢品的成本予以核銷，計入“經(jīng)營支出”會計科目。
【例4】2014年1月31日，某科學事業(yè)單位試制生產(chǎn)完工兩種科技新產(chǎn)品，經(jīng)驗收甲產(chǎn)品8000件符合質(zhì)量標準全部入庫；乙產(chǎn)品不符合質(zhì)量標準，全部為廢品。根據(jù)產(chǎn)品入庫單和質(zhì)量檢測表，編制會計分錄：
借：科技產(chǎn)品——產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 156120
經(jīng)營支出 104080
貸：科技產(chǎn)品——生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 156120
——乙產(chǎn)品 104080
出售科技產(chǎn)品時，結(jié)轉(zhuǎn)的出口產(chǎn)品成本也應(yīng)該采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法等成本計算方法結(jié)轉(zhuǎn)出庫產(chǎn)品成本。
【例5】2014年1月末，經(jīng)計算本月銷售A產(chǎn)品9000件。其中，月初A產(chǎn)品2000件，43880元。按全月加權(quán)平均法計算發(fā)出產(chǎn)品總成本。
出庫A產(chǎn)品按加權(quán)平均法計算單位成本=（156120+43880）÷（2000+8000）=20（元）
銷售出庫A產(chǎn)品總成本=9000×20=180000（元）
借：經(jīng)營支出 180000
貸：科技產(chǎn)品——產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 180000
庫存科技產(chǎn)品在財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤虧情況，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果核實盤虧產(chǎn)品成本，通過“待處置資產(chǎn)損益”賬戶加以核銷。
【例6】2014年1月末，財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤虧A產(chǎn)品50件，單位成本20元。原因待查。根據(jù)盤盈盤虧報告表，做會計分錄如下：
借：待處置資產(chǎn)損益 1000
貸：科技產(chǎn)品——產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 1000
批準時：
借：經(jīng)營支出 1000
貸：待處置資產(chǎn)損益 1000
作者簡介：郭章凱（1974-），男，漢族，大學本科畢業(yè)，現(xiàn)任職于山東省監(jiān)獄管理局里能分局，財務(wù)科科長，會計師，主要研究方向：事業(yè)單位會計準則及事業(yè)單位會計制度。
