劉素梅 苗宇光
包頭市注冊會計師行業(yè)現(xiàn)有注冊會計師事務(wù)所39家，截止到2012年底，全市會計師事務(wù)所有從業(yè)人員452人，其中執(zhí)業(yè)注師206人，共實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入3,392.51萬元，上繳稅金218.71萬元。單從以上數(shù)據(jù)看，注師行業(yè)為包頭市的經(jīng)濟社會做出了一定的貢獻(xiàn)。實際上注師行業(yè)對社會的貢獻(xiàn)作用遠(yuǎn)不是經(jīng)濟數(shù)據(jù)能放映出來的，這表現(xiàn)為以下幾個方面：一是注冊會計師在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著審計鑒證職能，它關(guān)系著資本市場的穩(wěn)定。二是關(guān)系到國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。三是對維護社會公眾利益起著至關(guān)重要的作用。也正因為如此，如何對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理并使之健康發(fā)展是行業(yè)內(nèi)不容置疑的共識。
一、行業(yè)現(xiàn)狀
包頭市現(xiàn)有的39家會計師事務(wù)所，分為有限責(zé)任公司和合伙制，其中有限責(zé)任公司7家，其余皆為合伙制。不管選用什么形式，它們均是按照中國《注冊會計師法》的相關(guān)條款而設(shè)立的經(jīng)濟組織，因此全是合法的。我們知道注冊會計師的靈魂就是誠信，而衡量誠信的標(biāo)準(zhǔn)主要是業(yè)務(wù)質(zhì)量，注冊會計師誠信與否，關(guān)乎到經(jīng)濟社會的公平與正義。從全國來看，由于注師不守職業(yè)道德，即不誠信而出具的相關(guān)虛假（業(yè)務(wù)質(zhì)量非常次）的審計報告，因此造成的國有資產(chǎn)流失、銀行騙貸、股民損失等現(xiàn)象屢屢發(fā)生，進(jìn)而使得整個社會誠信水平下降，無論是國內(nèi)民眾的認(rèn)知感還是中國在國際上的形象，都受到了影響，這不是危言聳聽。就包頭地區(qū)的情形看，雖然未出現(xiàn)以上所列現(xiàn)象，但經(jīng)我們調(diào)查其存在的問題也不容忽視，表現(xiàn)為：一是個別會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度建設(shè)不完善，未形成完整有效的質(zhì)量控制體系。有些事務(wù)所未建立獨立的適應(yīng)事務(wù)所情況的業(yè)務(wù)承接與保持控制機制。二是事務(wù)所在實施業(yè)務(wù)過程中沒有相應(yīng)的人力資源委派考核制度，這就使得其核心即業(yè)務(wù)質(zhì)量不能得到保障。三是內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查控制和監(jiān)控程序沒有得到有效的執(zhí)行，個別事務(wù)所干脆沒有這些質(zhì)量控制制度。四是這些存在問題的事務(wù)所對承接的業(yè)務(wù)幾乎沒有實施風(fēng)險評估，即使有風(fēng)險評估，但其風(fēng)險評估程序基本流于形式。五是對實施的業(yè)務(wù)項目沒有復(fù)核程序。六是在對業(yè)務(wù)項目具體審計過程中，沒有獲取充分的審計證據(jù)便出具審計結(jié)論，說白了就是拿來財務(wù)報表就可給委托單位出具審計報告。
如此狀況，造成的不良后果是顯而易見的，那么會計師事務(wù)所為什么要如此呢？事務(wù)所作為中介組織，同時它也是獨立的法人機構(gòu)、經(jīng)濟實體，也是以盈利為目的，這與其他經(jīng)濟組織并無兩樣。包頭地區(qū)的事務(wù)所按照國家對事務(wù)所的分類，都屬小微所的范圍，所以其業(yè)務(wù)所涉及地區(qū)幾乎就是包頭，就在這一區(qū)域，有這么多事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)，可想而知其競爭程度是相當(dāng)激烈甚至是殘酷的，這還不包括域外事務(wù)所在包頭地區(qū)也承接業(yè)務(wù)又分走的一塊，而一些大型國企，比如包鋼、一機、二機、核工業(yè)、中鋁等單位的財務(wù)審計業(yè)務(wù)，我市的事務(wù)所根本不能涉足進(jìn)去，由此造成了殘酷的惡性競爭。惡性競爭的具體表現(xiàn)就是低價競爭，低價競爭的后果就是業(yè)務(wù)質(zhì)量得不到保證。而業(yè)務(wù)質(zhì)量得不到保證反映到整個行業(yè)就是誠信水平的下降，或失去誠信。因為其較低的價格不足以支持為業(yè)務(wù)項目的審計而付出去的成本，正如前面所述，從承接業(yè)務(wù)開始到出具審計報告，需要一系列的制度程序做保障，如果一步不到位，那就有可能出現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題。
二、行業(yè)的監(jiān)督管理工作
包頭市的會計師事務(wù)所是隨著市場經(jīng)濟的逐步建立發(fā)展而發(fā)展壯大的，市場經(jīng)濟的建立要求做鑒證業(yè)務(wù)的組織是第三方的，包頭地區(qū)的事務(wù)所于2000年脫鉤轉(zhuǎn)制完畢，隨之包頭市于2001年成立了行業(yè)管理組織，即包頭市注冊會計師協(xié)會，協(xié)會成立時按照《注冊會計師法》制定了協(xié)會章程，章程明確協(xié)會的職能是“監(jiān)督、管理、服務(wù)、協(xié)調(diào)”，十多年來，注協(xié)為行業(yè)的健康發(fā)展作了積極的努力和工作，表現(xiàn)為以下幾個方面：
一是加強行業(yè)監(jiān)督，保證經(jīng)濟秩序健康運行。行業(yè)監(jiān)管的最主要手段就是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，國際國內(nèi)的經(jīng)驗反復(fù)證明行業(yè)發(fā)展必須建立健全行業(yè)質(zhì)量保證體系，對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量實施監(jiān)督檢查是行業(yè)質(zhì)量保證體系的重要一環(huán)，是法律賦予注冊會計師協(xié)會的重要職能，是行業(yè)誠信建設(shè)的有力抓手，也是行業(yè)發(fā)展質(zhì)量的系統(tǒng)檢驗。十多年來，注協(xié)根據(jù)上級組織和主管部門即財政部門的要求，完成了每5年一次的業(yè)務(wù)質(zhì)量大檢查，該項檢查就是對會計師事務(wù)所承接的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行對照檢查，對照標(biāo)準(zhǔn)就是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則。通過檢查，對促進(jìn)注冊會計師的規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平起到了至關(guān)重要的作用，從而保證了經(jīng)濟秩序的健康運行。
二是加強誠信建設(shè)，營造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境。誠信是注師行業(yè)的生命線，如何保證誠信是行業(yè)和行業(yè)管理者早已形成的共識，為此包頭注協(xié)于2005年在全區(qū)率先制定了《行業(yè)自律公約》以下簡稱《行約》。包頭注協(xié)召集包頭地區(qū)所有事務(wù)所按照“法律規(guī)范，政府監(jiān)督，行業(yè)自律”的要求，遵循“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”和“獨立、客觀、公正”的原則，經(jīng)過與會者的充分討論協(xié)商，最終簽訂了《行業(yè)自律公約》。協(xié)會每兩年對履約情況要進(jìn)行檢查，而檢查的形式就是互查，檢查內(nèi)容就是對照《行約》條款逐項檢查看是否違約，如發(fā)現(xiàn)違約現(xiàn)象，嚴(yán)格按照《行約》條款進(jìn)行處理。不僅如此，包頭注協(xié)的又一開創(chuàng)性工作就是為每一位注冊會計師建立個人誠信檔案，包頭注協(xié)根據(jù)每一次業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查情況，為每一位注師建立個人誠信檔案，同時將個人誠信狀況與所在事務(wù)所掛鉤，據(jù)此還要對該事務(wù)所進(jìn)行綜合評價考核。通過幾年的實踐，我市注師的執(zhí)業(yè)環(huán)境大為改善，行業(yè)的公信力得到了有效提高。從這幾年行業(yè)發(fā)展情形看，我市絕大多數(shù)事務(wù)所的綜合狀況還是良好的。
三是強化繼續(xù)教育，提高注師業(yè)務(wù)水平。我們清楚所有的事情都是由人來干的，而注冊會計師個人的綜合素質(zhì)的高低，在一定程度上影響著整體的行業(yè)執(zhí)業(yè)水平，所以提高注師個人的執(zhí)業(yè)水平就顯得尤為重要。十多年來，包頭注協(xié)按照要求每年要組織注師隊伍進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)。該培訓(xùn)是強制性培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容除了接受新知識新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)外，還要對整體行業(yè)的狀況進(jìn)行通報說明，對案例進(jìn)行分析并予警示教育。對職業(yè)道德進(jìn)行強化學(xué)習(xí)。通過這樣的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使包頭市注師隊伍的整體業(yè)務(wù)水平明顯得到了提高。
四是加強行業(yè)黨建工作，帶動行業(yè)全面發(fā)展。行業(yè)黨建工作是會計師事務(wù)所的一項新工作，包頭注協(xié)自2009年成立黨總支以來，到目前實現(xiàn)了行業(yè)黨的組織和黨的工作的全面覆蓋，行業(yè)黨總支建立后，黨組織緊跟形勢，從開始的科學(xué)發(fā)展觀到創(chuàng)先爭優(yōu)活動都走在了全自治區(qū)的前列。在創(chuàng)先爭優(yōu)活動中，包頭市注師行業(yè)黨組織積極按照國家和自治區(qū)行業(yè)黨組的要求，努力把行業(yè)中的骨干培養(yǎng)成黨員，把行業(yè)中的黨員培養(yǎng)成骨干，通過將黨的活動貫穿于整個業(yè)務(wù)工作的過程，不僅使黨的工作有聲有色，也使業(yè)務(wù)工作得到了發(fā)展，在經(jīng)濟發(fā)展滯緩的背景下，全行業(yè)業(yè)務(wù)從2009年到2012年年平均增長率為22.55%，因此，在去年召開的全國行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)總結(jié)大會上，包頭市注師行業(yè)黨總支和支部受到了財政部、中組部和內(nèi)蒙財政廳行業(yè)黨委的表揚。
十多年來，協(xié)會以誠信建設(shè)為主線，以業(yè)務(wù)質(zhì)量為抓手，以黨建工作為保障，使包頭地區(qū)注冊會計師行業(yè)工作在全區(qū)處于領(lǐng)先地位，但是隨著形勢的發(fā)展，必須要有開拓創(chuàng)新的思路，要有長期的規(guī)劃，只有這樣才能使注冊會計師行業(yè)適應(yīng)新的要求。
三、建議
注冊會計師行業(yè)是高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是市場經(jīng)濟監(jiān)督體系重要制度安排，注師行業(yè)已成為服務(wù)我市乃至自治區(qū)和國家經(jīng)濟社會健康發(fā)展不可或缺的力量，在提高經(jīng)濟信息質(zhì)量規(guī)范資本市場發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序，促進(jìn)社會公平正義等方面都作出了重要的貢獻(xiàn)。但同時也應(yīng)該看到，我市的注冊會計師隊伍中高端人才嚴(yán)重缺口，所有的事務(wù)所全是小微所，所以做大做強的基礎(chǔ)很弱；行業(yè)的信息化建設(shè)亟待加強；業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，主要是驗資和審計；業(yè)務(wù)服務(wù)能力與市場服務(wù)需求尚有差距，執(zhí)業(yè)環(huán)境時有干擾。以上等等現(xiàn)象制約著注師行業(yè)的健康發(fā)展，基于此做如下建議：
（一）堅持業(yè)務(wù)發(fā)展，誠信建設(shè)與黨建工作相結(jié)合。始終把行業(yè)黨建作為行業(yè)科學(xué)發(fā)展的堅強政治保證，把公正誠信作為行業(yè)發(fā)展的核心價值和業(yè)務(wù)工作優(yōu)劣的衡量標(biāo)準(zhǔn)，建立健全黨建工作與業(yè)務(wù)工作和誠信建設(shè)相互促進(jìn)的長效機制，發(fā)揮行業(yè)黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員先鋒模范作用，推動業(yè)務(wù)發(fā)展和誠信建設(shè)提高到新水平。
（二）推動事務(wù)所治理機制和管理制度更加科學(xué)。強化規(guī)范事務(wù)所的內(nèi)部治理機制、建立健全以決策程序、風(fēng)險控制、人才培養(yǎng)、收益分配、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)協(xié)調(diào)為重點的內(nèi)部管理制度。
（三）引導(dǎo)事務(wù)所有序發(fā)展。就我市的小微所而言，通過扶持引導(dǎo)，使這些事務(wù)所成為面向小型企事業(yè)單位，面向“三農(nóng)”面向基層，提供優(yōu)質(zhì)會計審計服務(wù)的主體力量。
（四）推動事務(wù)所強強聯(lián)合和多元發(fā)展。根據(jù)我市事務(wù)所的特點，鼓勵執(zhí)業(yè)質(zhì)量過硬，治理機制科學(xué)，信譽良好，成長快捷的這些小微事務(wù)所采用合并重組形式強強聯(lián)合，發(fā)展成為較大的事務(wù)所，呼吁上級機構(gòu)推動立法調(diào)整，實現(xiàn)與資產(chǎn)評估、工程造價、稅務(wù)鑒證等專業(yè)機構(gòu)以及咨詢公司，代理公司，進(jìn)行融合發(fā)展，推動行業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高綜合服務(wù)能力。
（五）打破部門、行業(yè)壁壘，實現(xiàn)公平競爭。市場的公平離不開部門和行業(yè)提供公平競爭的環(huán)境，我們不能否認(rèn)有些部門和行業(yè)自制門檻，甚至為某些事務(wù)所量身定做設(shè)計規(guī)則，從而排除其他事務(wù)所進(jìn)入其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的做法。為此就需要政府主導(dǎo)，按照十八大提出的“保證各種所有制經(jīng)濟依法平等使用生產(chǎn)要素，公平參與市場競爭，同等受到法律保護”的精神要求，開展下一步的工作。也只有這樣，才能體現(xiàn)社會的公平正義。
（六）縮短檢查周期，加大檢查力度。對行業(yè)的監(jiān)督管理除強化職業(yè)道德教育，加強行業(yè)自律外，更重要的是需加強行業(yè)的監(jiān)管力度。根據(jù)這么多年的實踐，每五年一次的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，周期顯然過長，當(dāng)然這與協(xié)會從人員到經(jīng)費受一定的制約有關(guān)。但考慮到行業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)該將檢查周期至少縮短為二至三年一次，并加大懲戒力度。
（七）加強協(xié)會自身建設(shè)，更好服務(wù)社會。協(xié)會是社團組織，服務(wù)是無止境的，只有更好的服務(wù)，沒有達(dá)到頂峰的服務(wù)，因此，遵循黨的十八大提出的“強化企事業(yè)單位，人民團體在社會管理和服務(wù)中的職責(zé)，引導(dǎo)社會組織健康有序發(fā)展”的精神，包頭注協(xié)將結(jié)合包頭地區(qū)會計中介組織的特點，根據(jù)局黨組的部署，按照科學(xué)化、精細(xì)化的具體要求努力提高協(xié)會的服務(wù)水平，為使我市的注冊會計師行業(yè)健康有序發(fā)展做出應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。
（作者單位：包頭市財政局）
