為適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，在 2012 年4 月 1 日實施了新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的前提下，財政部以財政部令第 72 號發(fā)布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，同時修訂印發(fā)了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22 號）。新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）要求自 2013年 1 月 1 日起全面施行。新會計準(zhǔn)則和制度較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的確認、計量、記錄和報告，既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。本文僅從新疆公路事業(yè)單位會計核算的角度，對新制度在資產(chǎn)管理與成本核算方面的銜接做一個探討。
一、新制度在資產(chǎn)管理與核算方面的變化（一）配合政府相關(guān)政策，把已實施的、合理的一些做法和規(guī)定正式納入到新制度中來配合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn)完全按照新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，將固定資產(chǎn)分類做了相應(yīng)調(diào)整，新的分類為房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物，且必須符合使用年限超過 1 年、單位價值在 1000 元以上，但專用設(shè)備應(yīng)在 1500 元以上這樣一個標(biāo)準(zhǔn)。同時新制度對國有資產(chǎn)相關(guān)的各種處置收入作了明確的規(guī)定，凈收入應(yīng)全部上繳財政預(yù)算；對以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資應(yīng)以評估價值入賬，并相應(yīng)調(diào)整“非流動資產(chǎn)基金”的相關(guān)科目。（二）創(chuàng)新的引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷新制度按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第二十三條“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定。”的要求，確定是否計提折舊并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新處理方法，即在計提折舊和攤銷時不計入支出，而是沖減“非流動資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。這一改動，既滿足了預(yù)算管理的要求，不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，使事業(yè)單位會計核算反映的支出能夠與預(yù)算管理和年終決算的收付實現(xiàn)制口徑一致，又可以反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不斷被消耗的凈值，符合事業(yè)單位“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。（三）突出強化資產(chǎn)的計價和入賬管理新制度針對事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露。
二、新疆公路事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與會計核算公路事業(yè)單位是交通事業(yè)單位的一個分支，是既具有社會公益性又具有生產(chǎn)建設(shè)性的事業(yè)單位，是傳統(tǒng)體制下形成的由政府直接投資管理的具有社會屬性的公共部門，是政府經(jīng)濟和社會管理的重要組成部分。公路行業(yè)既是一個服務(wù)行業(yè)，它的服務(wù)是要靠大量的、專業(yè)性強的機械設(shè)備來完成，尤其在新疆。這就決定了其資產(chǎn)構(gòu)成不同于其他事業(yè)單位，固定資產(chǎn)的配置和使用不同于其他事業(yè)單位，會計核算上也存在不同于其他事業(yè)單位的一些做法。（一）新疆公路事業(yè)單位固定資產(chǎn)的特點1、專業(yè)性強、部分資產(chǎn)利用率較低。公路養(yǎng)護本身就是專業(yè)性較高的行業(yè)，無論是對路基、路面、橋涵、隧道的養(yǎng)護以及道路兩邊的綠化、隔離防護設(shè)施等，都有相配套的施工、檢測設(shè)備。隨著科技進步，自動化水平越來越高的機械設(shè)備進入到公路養(yǎng)護行業(yè)，這些設(shè)備專業(yè)性越來越強，在公路管理要求越來越高的今天是必不可少的，但相應(yīng)的使用的頻率卻不是很高。為了確保這些設(shè)備在需要的時候能立即投入使用，日常保養(yǎng)是必不可少的，無形中加大了養(yǎng)護成本，對預(yù)算的執(zhí)行也產(chǎn)生一定的影響。2、數(shù)量大、價值高，分類復(fù)雜。新疆地域廣闊，公路交通是經(jīng)濟發(fā)展的命脈，通車?yán)锍涕L、養(yǎng)護站點分散。為保證養(yǎng)護工作正常進行，就需要大量配置同類型機械，分布到全疆各養(yǎng)護站點，考慮到成本效益的緣故，各養(yǎng)護單位資源、設(shè)備共享的程度較低，除非遇到突發(fā)較大的災(zāi)害性破壞。新型的養(yǎng)護設(shè)備涉及到公路養(yǎng)護的方方面面，種類繁多，而且由于自動化水平高，都價值不菲，像冬季除雪設(shè)備基本都是原裝進口，動輒幾百萬，管理起來也非常復(fù)雜。3、專業(yè)設(shè)備、新型設(shè)備更新?lián)Q代頻率較高。在高科技水平飛速發(fā)展的當(dāng)今世界，各行各業(yè)的專業(yè)設(shè)備都在不停更新?lián)Q代，公路養(yǎng)護設(shè)備也不例外。因為現(xiàn)在人們對出行的要求不再是能按時到達，而是要在“暢、潔、美、舒、安”的環(huán)境里享受旅程。作為提供公共服務(wù)的行業(yè)，是以滿足大眾需求為目標(biāo)而存在的，因此，為大眾出行提供溫馨、暢達的通行環(huán)境是公路養(yǎng)護單位的首要任務(wù)。（二）新疆公路事業(yè)單位現(xiàn)行的會計核算辦法由于公路事業(yè)單位與其他事業(yè)單位相比固定資產(chǎn)特征明顯，在會計核算上存在與原《事業(yè)單位會計制度》有一些銜接不順暢的地方，對預(yù)算執(zhí)行及部門決算有較大的影響。因此，2006 年新疆財政廳分別頒布了《新疆維吾爾自治區(qū)公路養(yǎng)護單位財務(wù)管理暫行辦法》、《新疆維吾爾自治區(qū)公路養(yǎng)護單位會計核算辦法（試行）》，全疆公路養(yǎng)護單位自2007 年 1 月 1 日起全部執(zhí)行該辦法。會計核算辦法第四條規(guī)定“本辦法會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”；財務(wù)管理辦法第二十五條、第二十六條規(guī)定固定資產(chǎn)計提修購基金，以及計提的費率依據(jù)以及方法，這是有別于事業(yè)單位會計制度最重要的兩點。1、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。財務(wù)管理辦法第一章第五條第四款規(guī)定“加強經(jīng)濟核算，做到事前預(yù)測、事中控制、事后核算，以最少的投入，獲得最大的社會效益和經(jīng)濟效益”，第五款規(guī)定“搞好成本核算……加強國有資產(chǎn)管理……”。要做到這一點，必須實現(xiàn)收入、支出的相互配比，顯然收付實現(xiàn)制不能滿足這一要求，因此在公路養(yǎng)護單位會計核算辦法中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。正是由于公路養(yǎng)護事業(yè)有一定的生產(chǎn)屬性，公路養(yǎng)護工作是通過一個個的工程項目的實施來完成的，從工程管理的角度來看，要保證工程的質(zhì)量與效益，就必須開展成本核算。從公路養(yǎng)護事業(yè)的發(fā)展來看，既要保證取得社會效益，也要兼顧經(jīng)濟效益。也正是這樣的原因，2006 年修改公路養(yǎng)護會計核算辦法時引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。2、計提修購基金。成本核算是要在收入、成本相匹配的前提下進行，對使用固定資產(chǎn)而發(fā)生的損耗是應(yīng)該通過折舊而進入成本進行補償?shù)摹Ｓ捎谠妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊，新疆公路養(yǎng)護單位財務(wù)管理辦法在不違反制度規(guī)定的前提下提出計提修購基金，使固定資產(chǎn)損耗能夠均衡、合理的進入成本核算，符合成本管理的基本要求。否則公路養(yǎng)護事業(yè)單位如此大量的專業(yè)設(shè)備，在使用過程中的維修維護費用是逐年上升的，按照實際發(fā)生的時間進入養(yǎng)護工程成本，是不符合配比原則的。計提的修購基金由上級主管部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌使用，減少資金使用的隨意性，嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購制度，避免重負購置，杜絕浪費。而且，成本費用的不確定性，會造成預(yù)算支出的不均衡，超支結(jié)余無法控制，無法保證財政預(yù)算的順利執(zhí)行，損害了財政預(yù)算的嚴(yán)肅性。出于對預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性的考慮，各會計年度均衡負擔(dān)固定資產(chǎn)的維修維護費較好，2006 年修訂公路養(yǎng)護單位會計核算辦法時規(guī)定了對生產(chǎn)設(shè)備計提修購基金做法。
三、公路事業(yè)單位資產(chǎn)核算與新會計制度銜接中存在的問題按照國家統(tǒng)一規(guī)定，自 2013 年 1 月 1 日起執(zhí)行新制度，《新疆維吾爾自治區(qū)公路養(yǎng)護單位會計核算辦法》將停止使用。公路事業(yè)單位所具有的種種特點，要在與新事業(yè)單位會計制度的銜接中如何解決，這是新疆公路事業(yè)單位面臨的大問題。1、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第四條要求事業(yè)單位“加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益”。這是公路事業(yè)單位應(yīng)該也必須要做的會計核算。但是《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》雖然規(guī)定了可以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但配套的行業(yè)會計制度并沒有同時出臺，沒有明確哪些行業(yè)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計科目設(shè)置也沒有明確表示成本核算的會計科目該如何設(shè)置與運用，因此即使各單位能進行成本核算，也將會產(chǎn)生各自不同的做法，在決算匯總時可能產(chǎn)生交叉或疊加，導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)失去其準(zhǔn)確性與科學(xué)性，無法達到預(yù)期目的。2、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第三十三條第一款規(guī)定“修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列 50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金?！卑凑找回炞龇ǎ跊]有行業(yè)會計制度的情況下，應(yīng)該按照國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行。新會計制度下公路事業(yè)單位目前還沒有具有行業(yè)特色的會計制度，尚屬于不計提固定資產(chǎn)折舊的范圍，只能按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。但新疆的公路養(yǎng)護事業(yè)單位是財政全額撥款事業(yè)單位，所能取得的事業(yè)收入和經(jīng)營收入很少，如此一來修購基金就沒有了來源，固定資產(chǎn)維修費既沒有資金來源，也不能由各會計年度均衡負擔(dān)了。而新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第十條規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算”。公路養(yǎng)護事業(yè)單位是財政全額撥款事業(yè)單位，固定資產(chǎn)的維修維護費用預(yù)算指標(biāo)很少，會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的效果很差，不具備可比性。綜上所述，要解決此類問題，需要多部門共同協(xié)商，財政部與交通運輸部或許能盡快出臺適合全國公路事業(yè)單位的會計制度或辦法。自治區(qū)財政部門在預(yù)算管理上也可以進行實地調(diào)研，適當(dāng)調(diào)整公路養(yǎng)護單位固定資產(chǎn)維修、維護的預(yù)算定額。只有預(yù)算指標(biāo)合理了，才能更好地將預(yù)算執(zhí)行下去。（作者單位：自治區(qū)公路管理局）
