2013年是企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的第七年。近七年的實踐中，絕大多數(shù)企業(yè)能夠嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,選擇穩(wěn)健的會計政策、運用恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?真實完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時，也客觀地反映出現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則還存在一些亟待解決和進(jìn)一步規(guī)范的新問題。這些問題，不是財會人員的過錯，也不能追究企業(yè)的責(zé)任，而是屬于現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的不完善所造成。本文針對企業(yè)會計準(zhǔn)則在實施中存在的六大問題，提出一些解救性政策建議。
一、公允價值計量實際運用中存在的兩個問題及政策建議
公允價值是指：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：允許將“公允價值”作為一種會計計量屬性。從理論上講，公允價值計量是一種理想化的計量屬性，不僅可以體現(xiàn)會計信息的質(zhì)量要求，及時準(zhǔn)確地反映出市場波動變化較大的資產(chǎn)和負(fù)債的市場價值，真實地反映交易的實質(zhì)，還可以有助于會計信息使用者對企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行動態(tài)評價，對企業(yè)的未來做出合理的預(yù)測，從而做出正確的決策。國際會計準(zhǔn)則也偏向采用以公允價值為主的會計計量屬性。
（一）公允價值計量實際運用中存在的兩個問題
1.公允價值計量結(jié)果的公允性受到質(zhì)疑。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值確認(rèn)，除金融工具的公允價值能夠從公開的活躍市場較可靠地取得外，其他如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)等公允價值的確認(rèn)，因缺乏客觀的市場數(shù)據(jù)資料，其確認(rèn)的公允價值存有較多的主觀判斷因素，具有較大的隨意性。
2.選擇公允價值計量模式可以調(diào)整企業(yè)利潤。企業(yè)會計準(zhǔn)則提供了多種會計計量模式供企業(yè)選擇，具體會計準(zhǔn)則對企業(yè)使用公允價值計量沒有強(qiáng)制性規(guī)定，公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定也各不相同，公司在選擇會計計量模式時具有一定的靈活性和選擇性。某些已上市或準(zhǔn)備上市的虧損企業(yè)為了達(dá)到合規(guī)虛增利潤之目的，就通過采用公允價值計量，增加公允價值變動收益來達(dá)到變虧損為盈利的目的。
（二）對修改公允價值計量會計準(zhǔn)則的政策建議
我們都知道，公允價值本質(zhì)是個估值的金額，這種信息質(zhì)量可靠性不足的問題來自于公允價值估價方法的復(fù)雜性和計量確認(rèn)的人為性。難度很大的公允價值計量操作，再加上市場因素的不穩(wěn)定，算出來的公允價值變動收益額或損失額不但不真實，而且沒有可比性。如某公司進(jìn)行短期股票投資，以每股6元的價格在二級市場買入800萬股股票，因交易性金融資產(chǎn)的市場價格每時每刻都在變化，到年底編制報表前該股票上漲到了16元，按公允價值計量增加收益8000萬元。幾天后該股票下跌到11元，但公司收益不能及時得以調(diào)整，很明顯地可以看出公允價值確認(rèn)的不合理和不公允。
針對公允價值計量固有的缺陷和我國正處于不斷完善的市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，會計計量模式應(yīng)以歷史成本為主,公允價值只能作為必要補充。我們建議：第一,對存在活躍交易市場的資產(chǎn)或負(fù)債（如企業(yè)持有的股票、短期債券和投資性房地產(chǎn)等），取消以交易市場某一時點的交易價格作為其公允價值的規(guī)定，可以截取活躍的交易市場某一區(qū)間市場交易價格，例如股票期初市價、期中市價和期末市價的平均價格作為其公允價值的可靠計量依據(jù)。第二, 對不存在活躍交易市場或不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)或負(fù)債（如生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等），可以通過政府認(rèn)可的具有法律責(zé)任的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，采用多種可行的相關(guān)估值技術(shù)和多項參數(shù)，對公允價值計量過程進(jìn)行科學(xué)測試，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。第三, “公允價值變動損益”科目依然核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)，以及金融資產(chǎn)或金融負(fù)債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。但在編制利潤表時，應(yīng)將“公允價值變動損益”列示于凈利潤指標(biāo)的下一行，不能計入本年利潤，并且要明確告誡決策者“公允價值變動損益”占企業(yè)利潤的比重，有利于投資者做出正確判斷。
二、政府補貼會計準(zhǔn)則在實際運用中存在的兩個問題及政策建議
現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》規(guī)定：企業(yè)收到的政府補助，一種是按相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入當(dāng)期損益；另一種是按確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益。如果用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，則直接計入當(dāng)期損益。按國際慣例來看，政府補助計入當(dāng)期收益是沒錯，但不適應(yīng)中國的國情。
（一）政府補貼會計準(zhǔn)則在實際運用中存在的兩個問題
1.政府補貼列入“營業(yè)外收入”賬戶核算，導(dǎo)致企業(yè)凈利潤虛增。政府補貼會計準(zhǔn)則實行后，有一大批上市公司嚴(yán)重依賴于政府的補貼，靠著財政補貼過日子，因為獲得的財政補貼按會計準(zhǔn)則規(guī)定列入“營業(yè)外收入”賬戶，等于增加了本期利潤。如果沒有這些財政補貼，很多上市公司就會被掛上ST，甚至退市。
2012年12月24日重慶鋼鐵（601005）公告：獲得5億元的補貼到賬。這些補貼記入公司營業(yè)外收入，從而虛增公司利潤。2013年1月28日,重慶鋼鐵發(fā)布業(yè)績預(yù)告,預(yù)計2012年經(jīng)營業(yè)績與上年相比,實現(xiàn)利潤為1億元左右。
海潤光伏（600401）2012年前三季度虧損1.99億元，12月25日公告稱，收到政府多項獎勵和貼息，共計2.06億元，這些資金都計入當(dāng)期損益，對公司業(yè)績產(chǎn)生正面影響。
2.政府補貼增加當(dāng)期利潤，成就了地方官員保政績和ST企業(yè)“摘帽”的意愿。借鑒沿海地區(qū)靠資本市場來發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的事實，地方政府的官員深感上市公司是拉動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和解決就業(yè)，以及通過資本市場融資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的標(biāo)桿企業(yè)。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：上市公司數(shù)量的多少已成為地方官員政績考核的重要指標(biāo)之一，地方政府所轄區(qū)域內(nèi)的上市公司和政府已構(gòu)成一種“共生共榮共享”的關(guān)系。因此，地方政府出臺一系列涉及財政、稅收、工商、土地、房產(chǎn)、環(huán)保等多個方面的優(yōu)惠政策扶持企業(yè)上市，而對于業(yè)績變臉，產(chǎn)生虧損的上市公司，地方政府為了維護(hù)自身利益，借助于會計準(zhǔn)則現(xiàn)行規(guī)定，采取名目繁多的各種補貼來增加企業(yè)利潤，援助維持其生存。大多數(shù)ST企業(yè)靠政府補貼避免退市。
ST昌九（600228）之所以能夠在2012年8月30日成功摘帽簡稱變?yōu)椤安派?其主要原因是獲得了江西省財政廳撥付的化肥生產(chǎn)經(jīng)營等一次性財政補貼1.6億元，虧損企業(yè)變成盈利企業(yè)。
2012年6月29日，ST德棉（002072）收到山東德州運河經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)財政補貼1400萬元，計入營業(yè)外收入帳戶，填補了一季度虧損的865萬元。
會計準(zhǔn)則將各級政府的財政補貼或補助計入當(dāng)期損益的規(guī)定，不僅會造成企業(yè)合規(guī)地虛增利潤，同時也成為ST企業(yè)“摘帽”的依靠條件。僅2012年8月27日一天，就有ST太化、ST南化、SST中紡和ST天宏四只ST個股因獲得政府補貼增加了企業(yè)利潤而“摘帽”。
（二）對修改政府補貼會計準(zhǔn)則的政策建議
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對政府補貼列入營業(yè)外收入的規(guī)定已經(jīng)被濫用：地方政府依靠補貼吸引企業(yè)在當(dāng)?shù)芈鋺簦爡^(qū)內(nèi)的上市公司可以通過首發(fā)、配股、增發(fā)在資本市場上進(jìn)一步獲得資金，以拉動當(dāng)?shù)赝顿Y；企業(yè)借助政府補貼合規(guī)虛增利潤，美化財務(wù)報表，以保證企業(yè)在股市獲得資金，在資本市場進(jìn)一步融資擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。有一家上市公司為了獲得政府補貼，保證2012年扭虧為盈，采取“全員動員，事成重獎”的策略去獲得各種各樣的政府補貼。為了避免上市公司與地方政府合規(guī)地利用政府補貼，操縱企業(yè)利潤，粉飾利潤表，我們建議：政府補貼會計準(zhǔn)則中，除稅收返還，即政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，可以繼續(xù)保留計入營業(yè)外收入的會計處理外，其余項目的政府補助，應(yīng)調(diào)整出營業(yè)外收入，改為增加企業(yè)的資本公積，計入所有者權(quán)益項目。另外，還要明確規(guī)定：進(jìn)入“資本公積”賬戶的政府補貼不能轉(zhuǎn)入“股本”或“實收資本”賬戶。我們認(rèn)為：經(jīng)修改后的政府補貼會計準(zhǔn)則，不僅與國際接軌，與國際趨同，更符合中國的國情。
三、企業(yè)債務(wù)重組會計準(zhǔn)則在實際運用中存在的問題及政策建議
（一）企業(yè)債務(wù)重組會計準(zhǔn)則在實際運用中存在的問題
現(xiàn)行債務(wù)重組會計準(zhǔn)則規(guī)定：重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額；重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額；重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間有差額，債務(wù)方直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。我們都知道：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。對債務(wù)方的企業(yè)來說，債務(wù)重組產(chǎn)生的損益主要為收益。無力清償債務(wù)的企業(yè)，如果獲得債務(wù)豁免所產(chǎn)生的利得計入當(dāng)期收益，就會在沒有現(xiàn)金流入的情況下，合規(guī)地大幅提升企業(yè)年度利潤。很多上市的ST企業(yè)都是通過債務(wù)重組收益實現(xiàn)扭虧為盈而“摘帽”，避免了暫停上市或退市。
ST通葡（600365）通過第四次債務(wù)重組。2012年8月16日由“ST通葡”摘帽變成“通葡股份”。2012年半年報顯示：公司上半年產(chǎn)品銷售收入同比下降45.28%，在主營業(yè)務(wù)虧損378萬元的情況下, 因上半年獲得計入營業(yè)外收入的債務(wù)重組利得和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1129萬元，公司上半年實現(xiàn)了738萬元的凈利潤。
ST欣龍（000955）2012年半年報顯示：經(jīng)過債務(wù)重組，不僅在一定程度上緩解了公司償債壓力，同時還獲得了債務(wù)重組收益733.51萬元，列入本期收益。按2012年7月7號公布的深交所最新交易規(guī)則, ST欣龍已經(jīng)符合摘帽標(biāo)準(zhǔn)。
（二）對修改企業(yè)債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的政策建議
現(xiàn)行企業(yè)債務(wù)重組會計準(zhǔn)則以“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為前提條件，以“債權(quán)人做出讓步”作為實質(zhì)內(nèi)容，確實可以達(dá)到債務(wù)人少還欠款，多創(chuàng)效益，緩解外部矛盾之目的。但債務(wù)人獲得債務(wù)重組的收益計入當(dāng)期利潤所存在的問題須亟待解決。我們建議：第一，由于我國市場經(jīng)濟(jì)有待于進(jìn)一步完善，公允價值計量的客觀條件還不成熟以及會計人員職業(yè)判斷能力有限等原因，為了避免公允價值成為一些債務(wù)重組企業(yè)操縱利潤的工具。建議取消公允價值計量屬性，而以賬面價值作為計量基礎(chǔ)，參考具有資產(chǎn)評估資格證書的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估價值（現(xiàn)值）進(jìn)行雙重確認(rèn)債務(wù)重組的收益。第二，從債務(wù)方看，債務(wù)重組是為了盤活企業(yè)資產(chǎn)，減輕公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，增加公司的盈利能力。債務(wù)重組的收益并不是企業(yè)真實經(jīng)營業(yè)績。建議債務(wù)重組所獲得的收益確認(rèn)為資本公積，增加公司業(yè)績披露的真實性，使得債務(wù)方無法通過債務(wù)重組獲得賬面利潤，有效避免公司利用債務(wù)重組操縱利潤的行為。
四、應(yīng)收銷貨款確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入存在的問題及政策建議
（一）應(yīng)收銷貨款確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入存在的問題
應(yīng)收銷貨款是企業(yè)采用商業(yè)信用銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶應(yīng)收而未收取的款項，按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算要求，應(yīng)收銷貨款形成的同時確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。這種規(guī)定，雖然能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)特定會計期間實際的財務(wù)狀況，但在實施的過程中逐步暴露出來了而且需要亟待解決的弊端：對未收到的銷貨款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）在貨幣沒有回籠的情況下確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，不但不能反映企業(yè)的實際現(xiàn)金流量，而且造成企業(yè)虛增利潤、企業(yè)超前繳稅、企業(yè)超前向投資者分配稅后利潤和國家財政虛收。
（二）對修改應(yīng)收銷貨款確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入會計準(zhǔn)則的政策建議
大家都知道：形成應(yīng)收賬款的主營業(yè)務(wù)收入，在應(yīng)收賬款收回之前，只是數(shù)字概念的賬面利潤。這種會計處理從形式上看，沒有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。如果是上市公司，既可以滿足公司股票上市交易的條件，又可以防止因三年連續(xù)虧損，終止其股票上市交易的風(fēng)險。但實質(zhì)上虛增了企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和年度利潤。我們建議：應(yīng)收銷貨款確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入的會計處理應(yīng)從兩個方面予以修改，一是在主營業(yè)務(wù)收入賬戶中設(shè)“賒銷收入”明細(xì)賬戶，單獨核算應(yīng)收銷貨款確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入。在報表說明中計算顯示賒銷比率（應(yīng)收賬款/主營業(yè)務(wù)收入）指標(biāo)，供會計報表使用者分析了解企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流入量。二是以“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”為主要指標(biāo)，結(jié)合運用“凈利潤”指標(biāo)來考核和評價企業(yè)業(yè)績。因為“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”是一項即可以揭示企業(yè)盈利能力的質(zhì)量又與企業(yè)生存密切相關(guān)的動態(tài)指標(biāo)?！敖?jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”作為評價企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)，可以排除執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中因賒銷貨款、公允價值變動、資產(chǎn)減值、存貨積壓和獲得政府補貼等情況下對凈利潤增減變動的客觀影響。還可以減少在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中因同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多種會計方法供企業(yè)隨意選擇而造成對操縱利潤的主觀影響。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額同比增加，說明企業(yè)加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的管理，加大了以前年度應(yīng)收賬款的催收，降低了未來出現(xiàn)呆賬、壞賬的可能性。企業(yè)獲得經(jīng)營性現(xiàn)金流量的增長可以作為企業(yè)業(yè)績能夠持續(xù)成長的預(yù)測依據(jù)，可以在一定程度上反映企業(yè)核心競爭力增強(qiáng)的效果。
五、應(yīng)收款項提取壞賬準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則在運行中存在的問題及政策建議
（一）應(yīng)收款項提取壞賬準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則在運行中存在的問題
《金融工具確認(rèn)和計量》會計準(zhǔn)則規(guī)定：有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。該規(guī)定有兩個模糊點：一是語言文字上的模糊，既然有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項收不回，為什么還提取壞賬準(zhǔn)備？還不如直接轉(zhuǎn)作壞賬損失，從資產(chǎn)總額中剔除。二是提取壞賬準(zhǔn)備的比例模糊，企業(yè)在1－100％的區(qū)間內(nèi)可以任意選擇壞賬準(zhǔn)備提取比例。從最近的兩個案例中可以看出企業(yè)在利用這個會計準(zhǔn)則規(guī)定操縱利潤。
中國一重（601106）2013年3月5日宣布：應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例由6個月以內(nèi)0.5%和6個月至1年5%，調(diào)整為1年以內(nèi)0. 5%。此項調(diào)整對公司2013年利潤產(chǎn)生影響，可達(dá)到增加利潤之目的。
2012年9月21日，科陸電子(002121）公告：公司對應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備的計提比例進(jìn)行了變更，其中6個月以內(nèi)的應(yīng)收賬款由此前的5%變更為不計提壞賬準(zhǔn)備。半年報顯示：應(yīng)收賬款由年初的7.1億元增加至8.9億元。如果科陸電子將6月以內(nèi)應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備可增加公司凈利潤900萬元。
（二）對修改應(yīng)收款項提取壞賬準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則的政策建議
目前對應(yīng)收款項的管理已取得一些好的經(jīng)驗，如強(qiáng)化對銷貨往來客戶的資信審議；銷售業(yè)務(wù)中盡量采用票據(jù)結(jié)算等。在這里，我們僅對會計準(zhǔn)則對應(yīng)收款項提取壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)行規(guī)定，可以任意調(diào)整企業(yè)利潤的問題，建議如下：第一，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項收不回，不再提取壞賬準(zhǔn)備，可直接按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作壞賬損失，從資產(chǎn)總額中剔除。第二，明確規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備的比例，如金融企業(yè)為1％～5%，其他各行企業(yè)為0.5%～3%，供企業(yè)在該區(qū)間內(nèi)運用賬齡分析法選擇采用。這里值得一提的是：現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，如果涉及上述相同的問題，也可按此建議進(jìn)行修改和完善。
六、固定資產(chǎn)具體會計準(zhǔn)則在實際運用中存在的問題及政策建議
（一）固定資產(chǎn)具體會計準(zhǔn)則在實際運用中存在的問題
現(xiàn)行固定資產(chǎn)具體會計準(zhǔn)則第十九條規(guī)定：?企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)使用壽命預(yù)計數(shù)及預(yù)計凈殘值與原先估計有差異時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值；發(fā)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊額的大小直接影響到當(dāng)期的凈利潤,而折舊額的大小又取決于固定資產(chǎn)折舊要素（使用壽命、預(yù)計殘值和折舊方法等）的確認(rèn)。如果每年年度終了，只要折舊要素前后預(yù)計數(shù)有差異或經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，允許企業(yè)改變固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計殘值和折舊方法，合規(guī)的利潤造假行為也就會由此發(fā)生。例如某公司有一棟營業(yè)、辦公兼用的大樓，原值為8000萬元，預(yù)計凈殘值200萬元，預(yù)計折舊年限12年，第一年采用平均年限法提取折舊額：（8000-200）÷12= 650萬元。第二年發(fā)現(xiàn)折舊年限預(yù)計數(shù)與原先估計有差異，折舊年限由12年改變?yōu)?5年，則第二年提取折舊額：（8000-200-650）÷14= 511萬元。第二年稅后凈利潤在沒有現(xiàn)金流入的情況下，合規(guī)虛增139萬元。
中國一重（601106）2013年3月5日宣布,調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限：機(jī)械設(shè)備從9年上調(diào)至14年；動力設(shè)備從11年上調(diào)至18年；儀器儀表從8年上調(diào)至12年；傳導(dǎo)設(shè)備從17年上調(diào)至28年；工業(yè)爐窯從8年上調(diào)至13年；運輸設(shè)備從8年上調(diào)至12年；工具用具從9年上調(diào)至14年；計算機(jī)從3年上調(diào)至5年。此項調(diào)整能提高公司2013年度的利潤。
2012年，新鋼股份(600782)、南鋼股份(600282)、華菱鋼鐵(000932)、武鋼股份(600005)和太鋼不銹(000825)六家鋼鐵企業(yè)通過調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限共為公司增加利潤超過20億元。
（二）對修改固定資產(chǎn)具體會計準(zhǔn)則的政策建議
固定資產(chǎn)具體會計準(zhǔn)則“每年年終有差異，有重大改變”允許變更固定資產(chǎn)折舊要素的規(guī)定，人為地成為企業(yè)達(dá)成股權(quán)激勵計劃解鎖條件、達(dá)到企業(yè)預(yù)期業(yè)績和達(dá)通企業(yè)扭虧為盈的優(yōu)惠政策。因此，我們建議：第一，為了體現(xiàn)“折舊要素前后預(yù)計數(shù)有差異或經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變”，一定要規(guī)定上報依據(jù)客觀因素進(jìn)行定量分析的有效材料。第二，固定資產(chǎn)折舊要素變更時間由“至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了”調(diào)整為“固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，至少五年內(nèi)不得隨意變更”。
湖南商學(xué)院/周仁儀 周 喜 長沙市會計學(xué)會/楊文質(zhì)
